Изх. № 24-34-27
Дата:30.04.2013 год.
Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г.
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 6, ал. 2;
КТ, чл. 247, ал. 1;
КТ, чл. 244;
НЕВДОВ, чл. 3, ал. 1.
ОТНОСНО:Въпроси, свързани с прилагане на разпоредбите на Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
В отговор на поставени от Вас въпроси в запитване, изпратено по компетентност вна Националната агенция за приходите /НАП/ с вх. № 24-34-27 / 06.03.2013 г., изразяваме следното принципно становище:
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ работодателите представят данни /декларации/ за държавното обществено осигуряване /ДОО/, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите“ и облагаемия доход и данъкът за доходите от трудови провоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на тези декларации са определени в Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица /Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г./.
1.По първи въпрос:
Фактическа обстановка:
Увеличение на заплатите на учителите от 01 януари 2013 г. изплатено през месец март 2013 г.– Следва ли увеличението на заплатите, влизащо в сила със задна дата да се разглежда като допълнителен доход от трудова дейност, който е изплатен след 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен труда и как следва да се попълни декларацията образец № 6?
С оглед изложената фактическа обстановка и поставения въпрос следва да имате предвид:
Размерът на трудовото възнаграждение се определя съгласно разпоредбите на трудовото законодателство и/или в съответствие с друг закон или нормативен акт, с колективен трудов договор, и/или с индивидуален трудов договор.
Съгласно чл. 247, ал. 1 от Кодекса на труда /КТ/ размерът на трудовото възнаграждение се определя според времетраенето на работата или според изработеното. Министерският съвет определя минималната работна заплата, видовете и минималните размери на допълнителните трудови възнаграждения (чл. 244 от КТ). Структурата и организацията на работната заплата и видовете допълнителни трудови възнаграждения са определени с Наредбата за структурата и организацията на работната заплата /НСОРЗ/.
Съгласно чл. 124, ал. 4 от Правилника за прилагане на Закона за народната просвета възнагражденията на лицата заемащи учителски или възпитателски длъжности се формират при условия и по ред, определени с наредба на министъра на образованието, младежта и науката, съгласувана с министъра на финансите (Наредба № 1 от 04.01.2010 г. за работните заплати на персонала в звената от системата на народната просвета /Наредба № 1 от 04.01.2010 г./).
Съгласно чл. 4, ал. 1 от НСОРЗ и чл. 3 от Наредба № 1 от 04.01.2010 г. основната работна заплата е възнаграждение за изпълнението на определените трудови задачи (на нормата преподавателска работа), задължения и отговорности, присъщи за длъжността.
Допълнителните трудови възнаграждения са изчерпателно изброени в чл. 6, ал. 1 от НСОРЗ и чл. 8 от Наредба № 1 от 04.01.2010 г.
С оглед изложеното и във връзка с поставения въпрос, следва да имате предвид, че изплатено увеличение на основната месечна работна заплата, считано от 01 януари 2013 г. т.е. отнасящо се за минало време не е допълнително трудово възнаграждение и не следва да серазглежда като допълнителен доход от трудова дейност.
Във връзка с изложеното, съгласно указанията за попълване на декларация образец № 6 “Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ“ – Приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. в позицията на точка 8 „Вид плащане” следва да се посочи код 05 – за изплатено, начислено и неизплатено или неначислено възнаграждение за месеца в т. 9 (месецът, за които се отнасят вноските и данъкът).
2.По втори въпрос:
Фактическа обстановка:
С чл. 12 от Наредба № 1 за работните заплати на персонала в звената на народната просвета се регламентира изплащането на допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати през учебната година. Съгласно ал. 3 на чл. 12 от същата наредба, резултатите от труда на педагогическия персонал се оценяват след приключване на учебната година, но не по-късно от 15 октомври.
2.1. Следва ли това трудово възнаграждение да се разпредели за месеците, през които е положен труда и следва ли да се подадат коригиращи декларации образец 1? Кой са месеците, за които трябва да се коригират данните с оглед продължителността на учебната година?
2.2. Следва ли изплатеното възнаграждение да се разглежда като допълнителен доход от трудово дейност, който е изплатен или начислен след 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен труда и как следва да се попълни декларацията образец № 6?
2.1. На основание чл. 6, ал. 2 от КСО и чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски /НЕВДОВ/, осигурителният доход включва всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 5 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година и не може да бъде по-голям от сбора на максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване /ЗБДОО/ за съответната календарна година поотделно за всеки един от месеците на годината. Възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
В съответствие с разпоредбата на чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителят е длъжен да подаде данни за осигурителния доход и за осигурителните вноски- поотделно за всяко лице подлежащо на осигуряване. Данните се подават с декларация образец № 1 „Данни за осигуреното лице”, приложение № 1 от Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. като в точка 21 „Осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски, включително сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО, с изключение на сумата по т. 19“ се попълва доходът съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО, включително сумата по чл. 40, ал. 5 от КСО. При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време (в посочения от Вас пример – допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати) е необходимо да се подадат коригиращи Декларацията образец № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за който се отнася.
Относно въпроса Ви за продължителността на учебната година, следва да имате предвид разпоредбите на чл. 92 от Правилника за прилагане на Закона за народната просвета.
2.2. Допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати изплащано на основание чл. 12 от Наредба № 1 от 04.01.2010 г., начислено и неизплатено или изплатено след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът е допълнителен доход от трудово дейност. Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 6 “Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ“, в позицията на точка 8 „Вид плащане” се посочва код 06, когато годината посочена в точка 9 е 2013 г.
3.По трети въпрос:
Фактическа обстановка:
В случай, че през месец ноември 2013 г. е изплатено възнаграждение за работа по без трудово правоотношение за периода от 01 януари 2013 г. до 31 октомври 2013 г., осигурителния доход се изчислява в зависимост от броя на работните дни в месеца и се подават декларации образец №1 за всеки от месеците, през които е положен труда.– Как следва да се попълни декларацията образец № 6?
Съгласно указанията за попълване на декларация образец № 6 “Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ“ в полето на т. 9 „Месец и година” се попълват месецът и годината, за които се отнасят вноските и данъкът; в полето на т. 18 „Дата на изплащане/начисляване” се попълва датата /дд,мм,гггг/, на която са изплатени/начислени възнагражденията.
Относно фактическа обстановка в изложения от Вас пример, декларацията образец № 6, следва да се подаде по следният начин:
?в полето на точка 8 „Вид плащане” се посочва код 04 „за възнаграждения по договори за работа без трудово правоотношение“;
?в полето на точка 9 „Месец и година” в колоните в декларацията се посочват последователно месеците, за който се отнасят данните – от 01.2013г. до 10.2013г.;
?в полето на т. 18 „Дата на изплащане/начисляване” – се посочва датата на изплащане на възнагражденията /дд.11.2013 г./.
ЗАМЕСТНИК-ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
:
/СТОЯН МАРКОВ/