ОТНОСНО: Възможността физическо лице, регистрирало предприятие на едноличен търговец, което не осъществява дейност, да работи само по извънтрудово правоотношение
С Ваше писмено запитване, постъпило с вх. № 25.03.2013г. в Дирекция ОДОП е изложена следната фактическа обстановка и са поставени следните въпроси:
Физическо лице има регистрация като едноличен търговец. ЕТ не осъществява дейност и не отчита приходи и разходи. Няма банкова сметка, няма ЕКАФП. Не попълва приложение № 2 за доходи от дейност на предприятие на едноличен търговец. ЕТ декларира в НСИ, че през отчетната година не е осъществявана дейност и няма отчетени приходи и разходи съгласно счетоводното законодателство.
Физическото лице работи само по граждански договор – същият предмет на дейност, както ако би работило като едноличен търговец. Физическото лице е самоосигуряващото се чрез свое ЕООД. Работи чрез ЕООД или по граждански договор. Дейностите имат еднакъв предмет на дейност по договор – от името на ЕООД или от името на физическото лице /по извънтрудово правоотношение/.
Физическото лице предпочита да работи по граждански договор, за да има по-висок осигурителен доход. Пред възложителя декларира, че е самоосигуряващо се лице по реда на чл. 43, ал. 5 от ЗДДФЛ и издава документ с ЕГН и необходимите реквизити по чл. 7, ал. 4 от ЗСч. В края на годината прави годишно изравняване за осигурителен доход и довнася необходимите осигуровки.
Въпроси:
1.Може ли физическото лице да работи по извънтрудови правоотношения и да приспада необходимо присъщи разходи, независимо, че е регистрирало предприятие на ЕТ, което не осъществява дейност, т.е. да работи по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ?
2.За получените суми по граждански договор в брой какъв документ трябва да издава физическото лице? Трябва ли да издава касова бележка от кочан?
3.В кое приложение на годишната данъчна декларация трябва да се отчетат получените доходи по граждански договор в конкретния случай, като се има предвид, че физическото лице е регистрирало предприятие на ЕТ, което не осъществява дейност? Може ли да се отчетат в Приложение № 3, Таблица № 7 – доходи за възнаграждения по извънтрудови правоотношения?
4.Трябва ли да се заличи ЕТ, при условие, че лицето работи само по извънтрудово правоотношение със същия предмет на дейност?
Съобразявайки относимата правна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 16, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на същия закон. С тази разпоредба, законът е предвидил правната възможност едно и също физическо лице да получава доходи от различни източници, за които са определени различни правила за формиране на облагаемия доход.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон/ТЗ/, се определя, като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. Във връзка с прилагане на разпоредбата на чл. 29, понятията „упражняване на занаят“, „упражняване на свободна професия“ и „извънтрудови правоотношения“ са дефинирани в § 1, т. 28, 29 и 30 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.Съгласно § 1, т. 30 “извънтрудови правоотношения“ са правоотношенията извън тези по т. 26, 28 и 29, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец. Съдържанието на посочените определения имат за цел да пояснят, а не да ограничат приложното поле на чл. 29 от ЗДДФЛ. В този смисъл, визираното в тях условие, лицето да не е регистрирано като едноличен търговец, има отношение към съответния занаят, свободна професия или дейност по извънтрудово правоотношение.
Предвид цитираната нормативна уредба и посоченото в запитването, че физическото лице има регистрирано предприятие на едноличен търговец, което не работи, а в същото време физическото лице по извънтрудови правоотношения извършва дейност, която е идентична с предмета на дейност на предприятието изразявам становище, че следва да се прилагат разпоредбите на глава пета, раздел II от ЗДДФЛ – доходи от стопанска дейност като едноличен търговец. Това е така поради факта, че с регистрацията на предприятието на ЕТ не възниква нов правен субект, а физическото лице придобива по-широк кръг от права, каквато е възможността да сключва търговски правоотношения. Ето защо, когато извършвате дейност редовно и по занятие с цел реализация на печалба при регистрирано предприятие на ЕТ се приема, че дейността се осъществява чрез него.
При условие, че физическото лице заличи предприятието на едноличния търговец доходът, който ще получава от дейност по извънтрудови правоотношения ще се подчини на разпоредбите на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. В този случай облагаемият доход от стопанска дейност на физическо лице, което не е търговец по смисъла на ТЗ се определя като придобитият доход по граждански договор се намали с разходи за дейността в размер на25%.
Поради фактът, посочен в запитването, че физическото лице е самоосигуряващо, то следва да декларира това обстоятелство пред платеца надоходана основание чл. 43, ал. 5 от ЗДДФЛ. Физическото лице в този случай следва да се облага авансово за получените суми през текущата година съгласно разпоредбата на чл. 43, ал. 6 от ЗДДФЛ. Внасянето на авансовия данък се извършвав съответствие с чл. 67,ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, като авансов данък не се внася за доходите, които са придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година. На основание чл. 55, ал. 2 от ЗДДФЛ физическото лице, придобило дохода, подава декларация по чл. 55, ал. 1 от закона /образец 4001/, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка. Срокът за подаване на декларацията е в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, т.е. в срока за внасяне на данъка /чл. 56 от ЗДДФЛ/.
Годишната данъчна основа за облагане на доходи, придобити от полагане на труд по граждански договори се определя, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице. /чл. 30 от ЗДДФЛ/
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ физическото лице следва да подаде годишна данъчна декларация като попълни Приложение № 3, таблица 7 – доходи за възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
При условие, че извършвате дейността по граждански договори, без да притежавате търговски обект по смисъла на Наредба Н-18 на министъра на финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, съгласно изискванията на чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ следва да издавате документи за придобитите от Вас доходи от друга стопанска дейност, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
На основание чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството първичният счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, следва да съдържа най-малко следната информация:
1.наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
2.дата на издаване;
3.наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя – по отношение на физическите лица се вписва постоянният адрес, а за юридическите лица адресът на управление. За лицата, които нямат адрес на управление се записва адресът за кореспонденция по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
4.предмет и стойностно изражение на стопанската операция.
За получените суми по граждански договори физическото лице следва да издава документ, съдържащ посочените по-горе реквизити без значение какво е наименованието им /протокол, фактура, разписка и други/.