2_1626/25.06.2009г.
ЗДДС чл.70, ал.1
ЗДДС чл.70, ал.2
ЗКПО чл.204, т.3
ЗКПО чл.11
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението”-…………, заведено с вх.№ ………….. сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви е закупило автомобили, които са с 4+1 места и в талона им е отразено, че са товарни автомобили. /приложено копие на свидетелство за регистрация/. Автомобилите ще използвате както за извършване на транспортни услуги, така също и за административно управленски нужди. Във връзка с горната информация сте поставили следните въпроси:
– Има ли право дружеството да ползва данъчен кредит по повод покупката на автомобилите, както и данъчен кредит за разходите, свързани с тяхната експлоатация;
– Какво е данъчното третиране на разходите за експлоатация на автомобилите от гледна точка на разпоредбите на ЗКПО.
Изхождайки от изложената фактическа обстановка в запитването Ви и от действащата към момента нормативна уредба, изказваме следното принципно становище:
Съгласно чл.68, ал.1 от ЗДДС, данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за:
1. получени от него стоки или услуги по облагаема доставка;
2.извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка;
3. осъществен от него внос;
4. изискуемия от него данък като платец по глава осма от ЗДДС.
Изключенията от горната норма, свързани с правото на приспадане на данъчен кредит, се съдържат в разпоредбата на чл.70, ал.1 от закона.Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл.74 от ЗДДС за:
-т.4. – е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил;
-т.5. – стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 4, както и за получените транспортни услуги или таксиметровите превози с превозни средства по т. 4.
Съгласно разпоредбата на чл.70, ал.2 от ЗДДС, регламентите на ал. 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:
1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1.
В § 1., т.18. от ДР на ЗДДС е дадено определение на понятието “лек автомобил“: автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил лекотоварен автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В запитването липсва информация относно вида дейност, която възнамерявате да осъществявате с автомобилите, както и дали имат трайно вградено допълнително техническо оборудване. Изхождайки от информацията в запитването и от горните норми, ще имате право на приспадане на данъчен кредит за покупката на автомобилите, както и за последващите разходи, направени във връзка с тяхната поддръжка, ремонт и експлоатация, само в случай че извършвате дейностите, посочени в чл.70, ал.2, т.1 – т.4 от ЗДДС или ако автомобилите не са лек автомобил по см. на §1, т.18 от ДР на закона и сте изпълнили общите изисквания на ЗДДС за упражняване на това право.
Разпоредбата на чл.204, т.3 от ЗКПО изисква с данък върху разходите да бъдат облагани разходите, свързани с експлоатацията на превозни средства, когато с тях се извършва управленска дейност. Т.е. ЗКПО изисква облагане на разходите за експлоатация, независимо от вида на превозните средства – леки, товарни или друг вид превозни средства, в случаите, в които тези разходи са свързани с управленската дейност на предприятието. Определение за „превозни средства” се съдържа в § 1, т.40 от ДР на ЗКПО.
Законът дава дефиниция и на понятието „разходи по поддръжка, ремонт и експлоатация на превозни средства” в §1, т.39 от ДР към него.
За данъчни цели се признават и не подлежат на облагане с данък върху разходите, тези разходи, свързани с поддръжката, ремонта и експлоатацията на превозни средства, които:
– са свързани с дейността на предприятието и не обслужват управленската му дейност;
– са документално обосновани, съгласно изискванията на чл.10 от ЗКПО.
Считано от 01.01.2008 г, разходи по чл.204, т.3 от ЗКПО, обложени с данък върху разходите, се признават за данъчни цели и когато не е издаден пътен лист.
Съгласно чл.11 от ЗКПО, разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, освен когато в този закон не е предвидено друго.
‘