ЗКПО ;
ЗСч – чл.26, ал.1;
СС 20 – Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ;
СС41 – Селско стопанство.
Дружеството, което представлявате, е с предмет на дейностзасяване, отглеждане и продажба на биокултури. Започнали сте дейност през м.10.2010 година и до момента имате натрупани разходи за незавършено производство в размер на ………. лв. Реализирана продукция все още нямате. На 23.12.2011 г. сте получили от ДФ „Земеделие” субсидия по мярка 212-НР2 и М214-АЕП в размер на………….. лв.
Поставяте въпрос:
Имате ли право да приспаднете разходите по незавършеното производство от сумата на получената субсидия и върху разликата да начислите корпоративен данък в размер на 10%.
Фактическата обстановка е изключително общо представена. Не сте приложили договори за получените субсидии, липсва информация относно вида на биокултурите, които отглеждате, вида на разходите, формиращи незавършеното производство, изразходването на субсидиите, които дори не сте разграничили като отделни мерки. Предвид горното, изказваме принципно становище, като приемаме, че изготвяте годишния финансов отчет на дружеството съобразно принципите на Националните стандарти за финансови отчети на малките и средни предприятия /НСФОМСП/:
Относно отчитане на разходи по незавършено производство:
По силата на чл.26, ал.1 от Закона за счетоводството съставна част от годишния финансов отчет е отчетът за приходите и разходите /ОПР/.
Той представя приходите и разходите на предприятието и се съставя на базата на информация от счетоводните сметки, чрез които се отчитат приходите и разходите за отчетния период. Чрез съпоставяне на получените приходи и извършените разходи се определя счетоводният финансов резултат от цялостната дейност на предприятието. Счетоводната печалба или загуба се определя като разлика между общите приходи и общите разходи преди приспадане на данъците за сметка на печалбата.
Незавършеното производство представлява съвкупност от разходи, от които се очаква да се произведе продукция.
Неговото отчитане следва също да отговаря на изискванията на Закона за счетоводството, както и на изискванията на националните стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия.
От важно значение е да се знае, че самото незавършено производство не подлежи на счетоводно отчитане самостоятелно.
Себестойността на незавършеното производство се определя от разходи, които се отлагат за следващи отчетнипериоди и които не участват при формирането на финансовия резултат за текущия отчетен период.
Стойността на незавършеното производство се установява след извършване на инвентаризация в края на отчетния период, която стойност се приспада от общо извършените производствени разходи, отчетени по с/ка 611 – Разходи за основна дейност. Останалата разлика представлява фактическата производствена себестойност на произведената напълно завършена и готова продукции, която се заприходява в склада.
Незавършеното производство намира стойностно отражение в ОПР по следния начин:
-или в разходната част – ред 1. Намаление на запасите от продукция и незавършено производство/,
– или в приходната част – ред 2. Увеличение на запасите от продукция и незавършено производство.
Отразяването в ОПР е в зависимост от това дали е установено нарастване или намаляване на произведената готова продукция и съответно на незавършеното производство към 31.12 на отчетния период в сравнение с 31.12 предходната година.
По този начин стойността на незавършено производство не засяга финансовия резултат и не подлежи на облагане с корпоративен данък.
Предвид горното, така формулиран въпросът Ви „да приспаднете разходите по незавършеното производство от сумата на получената субсидия и върху разликата да начислите корпоративен данък” е некоректно формулиран.
Относно отразяване на получени субсидии по мерки М- 212-НР2 и М214-АЕП:
Предвид липсата на приложени договори за поетите от Вас конкретни ангажименти, във връзка с които са предоставени държавните помощи, отговорът ни в тази част е отново принципен.
Счетоводното отразяване на субсидиите като вид държавна помощ /дарение/ следва да бъде съобразено с действащото счетоводно законодателство, Закона за счетоводството и относимите счетоводни стандарти-Счетоводен стандарт 20 “Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ“ и Счетоводен стандарт 41 „Селско стопанство”.
СС 20 изисква:
– предприятията да признават правителствените помощи/дарения/ само при наличие на достатъчна сигурност, че ще изпълняват съпътстващите ги условия и че действително ще ги получат, т.3.1;
– да отчитат в счетоводството си правителствените помощи /дарения/ като финансиране, т.е. прилагане на приходния подход, т.3.2.
СС 20 предвижда няколко възможни хипотези за счетоводно отразяване на получените субсидии /финансирания/:
– когато субсидията е получена от предприятието като компенсация за минали разходи или загуби, тя следва да се признае за приход през периода на получаването й, т.3.4. от стандарта.
В обхвата на тази разпоредба обичайно попадат субсидиите, получени за покриване на вече извършени разходи на дка обработваема площ. Тяхното счетоводно отчитане съгласно горната разпоредба на стандарта е в годината на получаване на финансирането.
– когато субсидията е обвързана с придобиване на амортизируем актив, тя се признава като приход в текущия период, пропорционално на начислените амортизации за същия период на активите, придобити в резултат на предоставената субсидия, т.3.2., б.”а” от стандарта.
– когато субсидията е обвързана с придобиване на неамортизируем актив, тя се признава като приход през периода, през който са отразени разходите, произтичащи от изпълнение на условията по договора за финансиране, т.3.2. б.”б” от стандарта.
При счетоводното отразяване на селскостопанска дейност, финансирана с държавна помощ, приложение намира и СС 41 „Селско стопанство”.
СС 41 изисква:
– предприятието да отчете правителствената помощ, свързана с биологични активи и селскостопанска продукция, предоставена без условия, като приход в периода на получаването и – §4.1.
– предприятието да отчете правителствената помощ, свързана с биологични активи и селскостопанска продукция, предоставена с условия, като приход в периода на изпълнение на поставените условия- §4.2.’