Изх. № 62-00-1
Дата: 26.01.2010 год.
ЗКПО, чл. 1, т. 2;
ЗКПО, чл. 92, ал. 1.
Относно: задължение за подаване на годишна данъчна декларация от РК па БЗС
В ЦУ на НАП е постъпило Ваше запитване с вх. № 62-00-1/21.01.2010г., в което
поставяте въпрос дали районните колегии на Българския зъболекарски съюз са задължени
да подават годишна данъчна декларация по ЗКПО.
Съгласно чл. 18 от Закона за съсловните организации на лекарите и лекарите по
дептална медицина (ЗСОЛЛДМ) районните колегии на БЗС са юридически лица със
седалища и териториален обхват съгласно приложението на закона, като всяка районна
колегия се състои от вписаните в регистъра й лекари, съответно лекари по дентална
медицина.
Според изложеното във Вашето запитване РК на БЗС не упражняват стопанска
дейност и с оглед на това и на техния статут, установен със ЗСОЛЛДМ, възниква въпроса
дали те са задължени да подават годишни данъчни декларации по реда на ЗКПО.
Съгласно чл. 92, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица, които се облагат с
корпоративен данък, подават годишна данъчна декларация по образец за данъчния
финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък.
Разпоредбата на чл. 1, т. 1 от ЗКПО регламентира, че този закон урежда облагане-то на печалбата на местните юридически лица, а чл. 2, ал. 1, т. 1 определя, че тези лица са
данъчно задължени лица. Следователно в общия случай местните юридически лица, чиито печалби на основание чл. 5, ал. 1 от ЗКПО се облагат с корпоративен данък (тази
формулировка на чл. 92, ал.1 изключва юридическите лица, които се облагат с алтернативни данъци – например бюджетните предприятия), следва да подават годишната данъчна декларация по чл. 92, ал. 1.
По отношение на статута на БЛС, респективно БЗС, с Решение № 29 от 11.11. 1998 г. на КС на РБ по к. дИзх. № 28/98 г. е прието, че създадените по силата на ЗСОЛЛДМ
организации са корпорации на публичното право със задължително членуване в тях на
лекари и стоматолози. Корпорациите разполагат с известни публичноправни функции за
организиране, контрол и дисциплинарна власт спрямо лекари и стоматолози и се създават с нормативен акт, а не чрез доброволно съгласие на членуващите в тях. По аргумент от разпоредбата на чл.2, ал.1 от същия закон, БЛС (съответно БЗС) е юридическо лице на публичното право с подробно регламентирани функции (чл. 5).
От цитираното решение на КС и разпоредбите на чл. 2 и чл. 18 от ЗСОЛЛДМ,
както и с оглед функциите на БЗС, установени в чл. 5 от същия закон, следва да се направи извод, че БЗС и РК на БЗС са юридически лица, които не са търговци.
По отношение на юридическите лица, които не са търговци, каквито са БЗС и РК на БЗС, ЗКПО съдържа специални разпоредби за тяхното данъчно облагане. Съгласно
разпоредбата на чл. 1, т. 2 от ЗКПО този закон урежда облагането на печалбата на местните юридически лица, които не са търговци от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество. Както е видно от цитирания текст тези лица подлежат на облагане по реда на ЗКПО само за печалбата си от определени сделки, а именно такива, каквито обичайно се извършват от търговци.
Следователно разпоредбата на чл. 92, ал.1 следва да се тълкува взаимосвързано е разпоредбата на чл. 1, т. 2 от същия закон. Както вече беше посочено, разпоредбата па чл. 92, ал. 1 от ЗКПО изисква подаване на годишна данъчна декларация от данъчно
задължените лица, които се облагат с корпоративен данък. По смисъла на чл. 2, ал. 1, т. 1 от ЗКПО данъчно задължени лица са местните юридически лица, а съгласно чл. 5, ал. 1 отсъщия закон печалбите се облагат с корпоративен данък. Действително в категорията
местни юридически лица се включват и местните юридически лица, които не са търговци, но същите подлежат на облагане с корпоративен данък само за печалбата си от сделки но чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество.
От гореизложеното следва извода, че юридическите лица, които не са търговци, се явяват данъчно задължени лица за корпоративния данък, само ако извършват сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество. Поради това само в тези случаи те са задължени да подават годишната данъчна декларация по чл. 92, aл. 1 от ЗКПО.
Налице е обаче една особеност във връзка с подаване на годишна данъчна
декларация и тя е свързана с облагането с данък върху разходите по реда на част четвърта от ЗКПО. Съгласно чл. 207, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължени лица за данък върху представителните разходи по чл. 204, т. 1 и данъка върху разходите, свързани е
експлоатация на превозни средства, когато с тях се осъществява управленска дейност, но
чл. 204, т. 3 са всички лица, които подлежат на облагане с корпоративен данък. На
основание ал. 2 на чл. 207 данъчно задължени лица за данъка върху социалните разходи по чл. 204, т. 2 са всички работодатели или възложители по договори за управление и контрол. Наред с това разпоредбата на чл. 217, ал. 1 постановява, че данъкът върху разходите се декларира с годишната данъчна декларация, подавана от данъчно задълженото лице.
От цитираните законови норми произтичат следните изводи:
1. По отношение на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 и 3: /
В случаите, когато юридическите лица, които не са търговци, подлежат на облагане с корпоративен данък е безспорно, че трябва да подават годишната данъчна декларация по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО. За да е налице задължение за деклариране на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 и 3 от ЗКПО, посочените лица трябва да са отчели такива разходи и те да са свързани с дейността, подлежаща на облагане с корпоративен данък.
Казано накратко дължимостта на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 и 3 от
ЗКПО винаги е обвързана с облагането с корпоративен данък на печалбата от сделки по чл.1 от ТЗ и/или отдаване под наем движимо или недвижимо имущество. В този смисъл
задължението за деклариране на данъка върху разходите по чл. 204, т. 1 и 3 от ЗКПО е
следствие от задължението за деклариране на резултатите от дейността, подлежаща па
облагане с корпоративен данък.
2. По отношение на данъка върху разходите по чл. 204, т. 2:
Тъй като този данък се дължи от всички работодатели или възложители по договори за
управление и контрол, юридическите лица, които не са търговци, следва да подават
годишната данъчна декларация по чл. 92, ал.1 от ЗКПО, когато са отчели разходи по чл. 204, т. 2. Декларация в този случай следва да бъде подадена, защото съгласно чл.217, ал.1 данъкът върху разходите подлежи на деклариране с годишната данъчна декларация, подавана от
данъчно задълженото лице, а именно декларацията по чл. 92, ал. 1 е тази, която по прин-цип следва да бъде подавана от юридическите лица, които не са търговци.
В заключение може да се обобщи, че юридическите лица, които не са търговци,
следва да подават годишна данъчна декларация по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО само в случаите, когато осъществяват сделки по чл.1 от Търговския закон и/или отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество и/или са данъчно задължени за данъка върху разходите по чл. 204, т.2 от ЗКПО.
Доколкото в конкретния случай РК на БЗС не осъщесвяват сделки по чл. 1 от ТЗ и/или отдаване под наем на движимо или недвижимо имущество, както и ако не извършват социални разходи, предоставени в натура по смисъла на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО, те не са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 92, ал. 1 от същия закон. В този случай е необходимо да имате предвид и следното:
С разпоредбата на чл. 92, ал. 3 от ЗКПО във връзка с § 39 от ПЗР на същия закон е
постановено, че с годишната данъчна декларация се подава и годишният отчет за дейността. Според § 1, т. 56 от ДР на ЗКПО „годишен отчет за дейността“ е този по чл. 20, ал. 4 от Закона за статистиката (ЗСт). На основание чл. 20, ал. 5 от ЗСт редът, начинът и сроковете за подаване, както и образците на формулярите на годишния отчет за дейността се утвърждават със съвместна заповед на председателя на НСИ и изпълнителния директор на НАП, която се обнародва в „Държавен вестник“. Във връзка с изпълнението на това законово изискване е издадена Заповед № ЗЦУ-1327/19.12.2009 г. и № РД-07-485/19.12.2009г., която може да бъде намерена на интернет страниците на НАП и НСИ – www.nap.bg, съответно www.nsi.bg. На интернет страниците на двете институции са публикувани и образците на годишен отчет за дейността.
В т. 2.4 от посочената заповед е указано, че лицата, които нямат задължение за
подаване на годишна данъчна декларация за 2009 г., но са длъжни да представят годишен
отчет за дейността си през 2009 г., съгласно чл. 20 от ЗСт, подават отчета единствено в
информационната система на НСИ или в съответното ТСБ на хартия.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/