Изх. № 24-31-35
Дата: 14.04.2008 год.
ОТНОСНО: задължителна регистрация по ЗДДС на чуждестранно лице, чл.95, ал. 1 и 2
Във връзка с Ваше писмено запитване до Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – гр. …., препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № 24-31-35 от 22. 02. 2008 г., и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„………………………….“ е регистрирано за целите на ДДС в Обединеното Кралство Великобритания и има за предмет на дейност производство и доставка на корабни бои за строителство на нови кораби и доставка на такива бои за целите на ремонта и поддръжката на кораби. Фирмата извършва доставки на бои с произход Обединеното Кралство и в редки случаи Швеция към български лица. Част от доставките се извършват директно от завода производител към крайния получател – по предварително сключени договори с получателите. Друга част от доставките се транспортират до същия склад, след което се сключват договори с крайни получатели. Между „……………………………………..“ и фирмата, стопанисваща склада, има сключен договор за логистични услуги. Въз основа на този договор фирмата, стопанисваща склада, съхранява и по инструкция на „……………………………………“ доставя боите до крайните получатели в България, за което получава заплащане на база доставен обем. Доставката се удостоверява с приемо-предавателен протокол, въз основа на който „…………………………………………“ издава фактура към крайния получател. Плащането се извършва от крайния получател към „………………
……………………………..”
„……………………………………….“ има регистрирано представителство в България, което по дефиниция и по същество няма право на стопанска дейност и не е включено в процеса на сделката – сключване на договор, фактуриране, заплащане. Представителството се използва за получаване на пазарна информация и предоставяне на техническа информация и съвети към крайните клиенти.
1
Към запитването не са предоставени договори и други документи, даващи информация относно условията на извършване на доставките.
Въпросът, който поставяте е: Налице ли е основание зазадължителна регистрация по ЗДДС за „…………………………“ ?
Съгласно чл. 95, ал. 1 и 2 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, на регистрация по реда на същия закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което:
– е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12 /чл. 95, ал. 1/,
или
– не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 12, различни от тези, по които данъкът е изискуем от получателя /чл. 95, ал.21.
В §1,т. 10 и 11 от ДР на ЗДДС са дадени легални дефиниции на понятията „лице, установено на територията на страната“ и „постоянен обект“. По смисъла на § 1, т. 11, “Лице, установено на територията на страната“ е лице, което е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната. “Постоянен обект“, съгласно § 1, т. 10 е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница /фабрика/, магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение /собствено, наето или ползвано на друго основание/ или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна. Следователно, при условие, че данъчно задълженото лице е със седалище и адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект /по смисъла на § 1, т. 10/, чрез който извършва икономическа дейност на територията на страната, и извършва облагаеми доставки по чл. 12 от ЗДДС, то същото подлежи на регистрация по ЗДДС на основание чл. 95, ал. 1 от закона.
От запитването става ясно, че част от доставките „………………… ………….“ извършва от склад в Западна промишлена зона гр. …….— собственост на ………………………. ООД, като не са приложени договори или други документи, удостоверяващи основанието за ползване на същия. В този смисъл, при условие, че склада може да се определи като „постоянен обект“ по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС, чрез който лицето извършва икономическа дейност на територията на България, то в този случай следва да се приеме, че „……………………………….“ е лице установено на територията на страната.
По отношение на второто условие, което се изисква с разпоредбата на чл. 95, ал. 1 от ЗДДС, касаещо извършването на облагаеми доставки, необходимо е да се има предвид, че съгласно чл. 12 от същия закон, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В този смисъл по отношение на доставките, които се извършват от „………………………………..“, следва да се има предвид:
1. В случаите, когато се извършва доставка на стоки по предварително сключени договори, при които стоките /корабни бои/ се доставят от завода /……………………. – Великобритания/ директно до крайните получатели /български юридически лица/, следва да се има предвид, разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, според която мястото на изпълнение при доставката на стока, която се изпраща или превозва от доставчика,
получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в които се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
2. В случаите, когато стоките /корабни бои/ се транспортират до територията на страната /до склад в гр. ………/, след което се сключват договори с крайни получатели, мястото на изпълнение на доставката е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2, на основание чл. 17, ал. 1 от ЗДДС. Тези доставки са с място на изпълнение на територията на страната /облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС/ и формират за „……………………………………“ облагаем оборот за задължителна регистрация по
зддс.
Съгласно чл. 96 от ЗДДС за „……………………………………..“ ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнат облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Регистрацията следва да се извърши, чрез акредитиран представител, съгласно чл. 133, ал. 1 от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’