В Дирекция ”ОДОП” – ….. постъпи писмено запитване с вх. №…./ 22.03.2013 г. , като сте поставили следните въпроси:
Посочвате, че сте швейцарски гражданин и през цялата 2012г. сте пребивавали в Р.България, като сте вписан за управител на УС на ЮЛНЦ „…. за България”.Получавате месечно възнаграждение от Швейцарски работодател, като труда по това правоотношение, го полагате в България.
Задавате въпроса : Следва ли възнаграждението, което получавате да се облага в Р.България и по кой ред?
След разглеждане на относимите правни разпоредби и изложената фактическа обстановка в запитването, Ви уведомяваме за следното :
Съгласно чл. 4, ал.1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
1. което има постоянен адрес в България, или
2. което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
3. което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
4. чийто център на жизнени интереси се намира в България.
За целите на ал. 1, т. 4 центърът на жизнените интереси се намира в България, когато интересите на лицето са тясно свързани със страната. При тяхното определяне могат да се вземат предвид семейството, собствеността, мястото, от което лицето осъществява трудова, професионална или стопанска дейност, и мястото, от което управлява собствеността си.
Не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната. /чл.4,ал.5 от ЗДДФЛ/
Нормата на чл.6 от ЗДДФЛ регламентира, че местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Р България и чужбина.
При условие, че Вие пребивавате в страната повече от 183 дни, но това пребиваване е във връзка единствено с полагането на труд, а жизнените Ви интереси са свързани с Конфедерация Швейцария или друга страна, то Вие няма да се определите като местно лице на Р.България. Предвид неизчерпателното изложение на факти, които да Ви определят като местно лице, не можем да изразим становище дали сте местно лице на Р.България за данъчни цели.
Ако искате да получите удостоверение за местно лице следва да се обърнете към ЦУ НАП София Дирекция СИДДО, като подадете искане и представите копия на притежаваните от Вас документи за пребиваване, месторабота, адреси други относими за пребиваването Ви в страната .
Не посочвате в запитването дали правоотношенията с Швейцарския работодател и труда, който полагате в страната са свързани с ЮЛНЦ и неговата дейност. Не сте посочили дали от местното ЮЛ получавате доход.
Предвид на това изразяваместановище, като приемаме, че трудът по трудовото правоотношение се полага отделно от дейността на ЮЛНЦ .
На основание разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ когато в данъчна спогодба или в
друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл
в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се
разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор
Съгласно Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане сключена между Р.България и Конфедерация Швейцария , мястото на облагане на доходите от трудови правоотношения е уредено в чл.15 от същата.
Член 15
Зависими професии
1.Съобразно разпоредбите на чл. 16, 18 и 19 заплати, надници и други подобни възнаграждения, получени от местно лице на една от договарящите държави за работа по трудов договор, се облагат само в тази държава, освен ако трудът се полага в другата договаряща държава.Ако трудът се полага по такъв начин, полученото възнаграждение се облага в тази друга държава.
2.Независимо от разпоредбите на ал. 1 възнаграждение, получено от местно лице на едната договаряща държава за работа по трудов договор,извършена в другата договаряща държава, се облага само в първата държава, ако:
а) получателят се намира в другата договаряща държава за период или периоди, ненадвишаващи общо 183 дни в посочената финансова година, и
б) възнаграждението се изплаща от или за сметка на работодател, който не е местно лице на другата държава, и
в) възнаграждението не се изплаща за сметка на място на стопанска дейност или определена база, които работодателят има в другата държава.
Вие не попадате в изключенията предвидени с т.2, поради неотговаряне на условието в б.”А” , а именно пребивавате повече от 183 дни. Предвид на това доходът ще подлежи на облагане в Р.България.
Съгласно цитираните норми, ако швейцарският Ви работодател няма място на
стопанска дейност или определена база на територията на страната, той не се явява
работодател по смисъла на ЗДДФЛ и съответно няма задължение за удържане на
авансов данък върху тези доходи. С оглед това, в този случай нямате задължение да
внасяте авансов данък върху доходите си от трудови правоотношения, определени като
такива по § 1, т. 26, б. “е“ от ДР на ЗДДФЛ. На основание чл. 50, ал. 3 от ЗДДФЛ
местните и чуждестранните физически лица, придобили доходи от трудови
правоотношения по § 1, т. 26, букви “е“ от ДР на същия закон, подават годишна
данъчна декларация за тези доходи. Декларацията се подава в срок до 30 април на
годината, следваща годината на придобиване на дохода в ТД на НАП по постоянния
адрес на физическо лице, носител на задължението за данъка. Когато годишната
данъчна декларация на чуждестранно физическо лице се подава чрез пълномощник с
постоянен адрес в страната, подаването се извършва в ТД на НАП по постоянния адрес
на пълномощника, а извън тези случаи в ТД на НАП – София.
Обръщаме внимание, че с оглед на факта, че доходът подлежи на облагане в Р.Българиянезависимо дали ще се определите като местно или чуждестранно лице, редът посочен по-горе за деклариране и облагане на дохода от швейцарският работодател е един и същ.
В разпоредбата на чл.58 от ЗДДФЛ е предвидена възможност за получаване на удостоверение за платени данъци от чуждестранно физическо лице. Следва да подадете искане за издаване на удостоверение за внесен данък върху общата годишна данъчна основа.Същото се подава в ТД НАП, където е подадена или подлежи на подаване декларацията по чл.50, ал.3 от ЗДДФЛ .
По отношение на прилагането на разпоредбите на осигурителното законодателство, Ви уведомяваме, че запитването е изпратено за отговор от ЦУ НАП София.
‘