5_20-00-785/20.06.2008г.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал.1, т.23,чл.43, чл. 45, чл.64, ал.3
КСО, чл. 4,ал.3, т.1, 2 и 4 , чл.4, ал.8
Относно авансово определяне на данъка за лице, получаващо доходи по извънтрудови правоотношения/граждански договор/ предвид разпоредбите на ЗДДФЛ, Ви уведомявам следното:
Съгласно чл. 43 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, лице, придобило доход от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя, като тази разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто и се определя от:
-предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване – платци на доходи от стопанска дейност;
-придобитите доходи в останалите случаи.
За целите на цитираните разпоредби, на основание чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ, предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи от стопанска дейност, издава за изплатените доходи и удържания авансово данък сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода. Образците на „Сметка за изплатени суми” и „Служебна бележка” за 2008г. са утвърдени със Заповед № ЗМФ- 42 от 10.01.2008г., издадена от министъра на финансите на основание чл. 64, ал.3 от ЗДДФЛ /обн. ДВ, чл.7 от 22 януари 2008г./.
Във връзка с определянето на авансовия данък, в образеца „Сметка за изплатени суми” е предвидена част, която се попълва от физическото лице, придобило дохода. В тази част еднозначно е указано, че когато физическото лице, придобило дохода, е самоосигуряващо се, то ред 4 /осигурителен доход от сумата по тази сметка, върху който се дължатосигурителни вноски/ и ред 5 /задължителни осигурителни вноски / не се попълват.
Предвид гореизложеното, в случаите, когато предприятие или самоосигуряващо се лице изплаща на самоосигуряващо се лице доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец, размерът на дължимия авансово данък се определя, като облагаемият доход се умножи по данъчна ставка 10 на сто.
Механизмът за авансово облагане на доходите, изплащани от предприятияи самоосигуряващи се лица на самоосигуряващи се лица, се обуславя от нормативните актове, уреждащи реда за осигуряване на самоосигуряващите се лица – Кодексът за социално осигуряване /КСО/ и издадената на основание чл.4, ал.8 от същия кодекс Наредба за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина. Съгласно чл. 11 от наредбата, за лицата по чл. 4, ал3, т.1,2и4 от КСО при изплащане на възнаграждение за работа без трудово правоотношение осигурителнивноски не се внасят от възложителя на работата ине се удържат от възнаграждението, т. е. при изплащане/получаване на възнаграждение не възниква задължение за осигурителни вноски. Лицата по чл.4, ал.3, т. 1, 2 и 4 от КСО са:
-лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
– лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични
търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическителица – членове на неперсонифицирани дружества;
-регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители.
При определянето на облагаемия доход за доходи от упражняване на свободна професия и възнаграждения по извънтрудови правоотношения, изплатени след 1 януари 2008г., се приспадат разходи за дейността в размер на 25 на сто.
Придобитите от физически лица през 2008г. доходи по извънтрудови правоотношения /граждански договор/ подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Надвнесеният данък по годишната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ се възстановява по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
На основание чл. 13, ал.1, т. 23 отЗДДФЛне са облагаеми получените по извънтрудови правоотношения суми за пътни и квартирни пари, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния размер, определен за лицата по трудови правоотношения.
Съгласно разпоредбата на чл. 1, ал.7 , т. 1 от Наредбата заелементите на възнаграждението и доходите върху които се правят осигурителни вноски, не се изчисляват и внасят осигурителни вноски върху пътните, дневните и квартирните парипри командировка или заместващите ги възнаграждения, включително тези по § 3 от допълнителните разпоредби наПостановление № 133 на Министерския съвет от 1993г. за приемане на Наредба за допълнителните и други трудови възнаграждения или изплатените за сметка на възложителя на лица, работещи без трудови правоотношения.
В заключение следва да Ви уведомим, че съгласно чл. 85 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ и в съответствие с разпоредбите на чл.3, ал.1,т.1 от Закона за Националната агенция за приходите, в кореспонденцията си с Националната агенция за приходите сте длъжен да посочвате Вашата идентификация /име и ЕГН/ЛНЧ, съответно фирма и БУЛСТАТ/ЕИК, определен от Агенцията по вписванията;адрес по чл. 8 от ДОПК и адрес за кореспонденция.
‘