2_180/04.02.2011 г.
ЗДДСчл.17, ал.2
ЗДДС чл. 21, ал. 2
Вашето дружество произвежда мебели. Имате сключен договор с ДЗЛ от Холандия за изработка на 4 броя детски къщички за игра. Доставката на всяка от тях е до различна страна в ЕС, в магазини на техни клиенти. Транспортът е за сметка на холандското дружество, като вече Ви е преведен 50 % аванс за сделката.
В тази връзка са зададениследните въпроси:
1. Как следва да бъде издадена фактурата за изработените мебели, с какво основание, какво място на изпълнение на доставката да бъде посочено и какава е ставката на ДДС ?
2.Транспортът ще бъде организиран от българска фирма. Фактурата ще бъде издадена на Вашето дружество и в последствие Вие ще я префактурирате на Холандското дружество. Каква трябва да бъде ставката по двете услуги – 0 или 20? При положение, че не сте спедиторска компания, може ли да издадете фактура с основание «транспорт в ЕС»?
В отговор на поставените от Вас въпроси и предвид липсата на конкретни договори, изразяваме следното принципно становище по приложението на разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС:
При осъществяване на доставка на стоки, мястото на изпълнение се определя съгласно разпоредбите на чл.17 от ЗДДС. Съгласно разпоредбите на чл.17, ал.2 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Във вашия случай стоката се намира на територията на България към момента, в който започва превозът й към получателят й от страна в Европейския съюз,следователно мястото на изпълнениена тази доставка ще е на територията на страната по силата на чл.17, ал.2 от ЗДДС.
По отношение на данъчната ставка на тази доставка, за да бъде приложенанулева данъчна ставка за вътреобщотностните доставки, регламентирана вразпоредбата на чл.53, ал.1 от ЗДДС, трябва извършената от Вас доставка на стоки да отговаря комулативно на изискванията, посочени в чл.7, ал.1 от ЗДДС, а именно:
1.доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната
2.получателят да е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка
3.предметът на доставката да са стоки
4.доставката да е възмезна
5.стоките да се траспортират от територията на страната до територията на друга държава членка
В случай, че не е изпълнено някое от горепосочените условия, Вие като регистрирано по ЗДДС лице, на основание чл.66, ал.1 от ЗЗДС следва да начислите ДДС при ставка на данъка 20%.
На основание чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стокаили услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117. Съгласно разпоредбата на чл.117, ал.4 от ЗДДС фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Предвид гореизложеното фактура се издава само за извършена доставка на услуга или стока. В запитването посочвате, че не сте спедитор, но само в случай, че договорите извършването на спедиторска услуга на ДЗЛ от Холандия, ще можете да фактурирате организирането, осъществяването или обслужването на транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и включените в него дейности по транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане.
На основание чл.22, ал.4 от ЗДДС за целите на закона спедиторските услуги,оказвани във връзка с транспорт на стоки в рамките на Европейския съюзсе приравняват на услуги по транспорт на стоки в Европейския съюз.
Съгласно чл.22, ал.3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3 от ЗДДС. Предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваванена получателя.
Когато получателят на доставката на спедиторска услуга е данъчнозадължено лице, установило своята независима икономическа дейноств Европейския съюз, на основание предложение първо на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, доставката на спедиторската услуга щее с място на изпълнение извън територията на страната.На основание чл.86, ал.З от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната. При извършване на доставка на услуга, с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно разпоредбите на чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС ичл.79, ал.2, т.3 от ППЗДДС следва да бъде издаденафактура, в която не се начислява данък. За доставки на услуги по чл.21, ал.2 от закона, като основание за неначисляване на данък от закона се вписва съответната разпоредба от закона или правилника.
‘