02_1407/09.10.2012
ЗДДФЛ, чл.13, ал.1, т.5
ЗДДФЛ, чл.33, ал.3
ЗДДФЛ, чл.13, ал.2, т.1
ЗДДФЛ чл.13, ал.1, т.2, б.”в”
Отправили степисмено запитванедоДирекция ОУИ-….. свързано с приложението наЗакона за данъците върху доходите на физическите лица / ЗДДФЛ /, в което сте описали следната фактическа обстановка:
С Решение напоземлените комисии за определяне правото на обезщетение на собствениците по реда на чл.10б, чл.10в и чл.35 от ЗСПЗЗ се определя на наследниците на дядо Ви, правото на обезщетение за признато, но невъзстановено право на собственост върху земеделски земи, като същото следва да бъдеизвършено със земя и/или компенсационни бонове. Приложили сте 3 броя депозитарни разписки от 2003 г.за поименни компенсационни бонове, както и договори за доброволно им разпределение, съгласно които, Вие като една от наследницитена …….., починал през 1957 г., получавате в дял и ставате изключителен собственикна компенсаторните бонове по депозитарните разписки. Боновете, чийто изключителен собственик сте станали, сте продали чрез дружество инвестиционен посредник.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите и приложените документи изразяваме следното принципно становище:
Доходите на местните физически лица са обект на облагане по реда на ЗДДФЛ. Предвид разпоредбата на чл.6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В съответствие с нормата на чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
По силата на чл.13, ал.1, т.5от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите на обезщетените по реда на нормативен акт лица от продажба или замяна на получените като обезщетение компенсаторни инструменти. Освен това, нормата на чл.13, ал.2, т.1 от ЗДДФЛ предвижда, че не се смята за доход полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество, реституирано по реда на нормативен акт. Съответно, при наличие на необлагаеми доходи, същите не подлежат и на деклариране по реда на чл.50 от ЗДДФЛ.
Извън този регламентсъгласно чл.13, ал.1, т.2, б.”в” от ЗДДФЛ доходите от продажба на компенсаторни инструменти са облагаем доход и подлежат на облагане по реда на чл.33, ал.3 от ЗДДФЛ, като същият при продажба есумата от реализираните през годината печалби, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделкасе определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финасовия актив. В случаите в които финансовият актив е придобит срещу заплащане на парични средства,цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото. Когато продаденото имущество е придобито по дарение, цената на придобиване е нула.
На основание изложеното, за целите на данъчното облагане ще има значение наличието на извършена делба от гледна точка на това дали е налице или не е, увеличаване на дела на съделителя, а именно:
1.В случаите, при които идеалните части от имуществото на съсобственика остане непроменена след сключване на договора за доброволна делба /реалната част/, доходите, получени от продажба на това имущество не подлежат на облагане на основание чл.13, ал.1, т.5 от ЗДДФЛ.
2.Случаите, в които след сключен договор за доброволна делба, реалната част на съделителя се е увеличила в сравнение с идеалната такава, при продажбата на това имущество доходите от получената разлика между реалната и идеалната част подлежат на облагане на основание чл.13, ал.1, т.2, б”в” от закона. Важно е да се има предвид и дали придобитата увеличена реална собственост е получена възмездно или чрез дарение, за да се приложат съответните норми на чл.33, ал.6 от ЗДДФЛ /цена на придобиване/ при продажбата на имота, с цел получаване на облагаемия доход по реда на чл.33, ал.3 и ал.4 от ЗДДФЛ.
Облагаемите доходи подлежат на деклариране в срок до 30 април на годината , следваща годината на получаването им чрез подаване на годишна данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
‘