Изх
УВАЖАЕМИ Г-Н ………………………,
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№96-00-293/26.06.2008г.при Дирекция «ОУИ» Пловдив и в съответствие с данъчното и осигурително законодателство изразяваме следното становище:
Изразена фактическа обстановка:
През 2008г. фирмата осъществява дейност по изкупуване на диворастящи гъби и билки от физически лица.
Зададени въпроси:
1.С какви документи следва да се оформя всяко изкупуване от физическо лице като се има предвид, че се извършва многократно изкупуване и заплащане на гореописаната стока на голям брой физически лица? Възможно ли е ежедневна доставка от лицата да се оформя с някакви времени документи/ какви следва да бъдат те/ за дължими суми и впоследствие да се изготвя необходимият документ обобщаващ няколко доставки и удостоверяващ извършеното плащане?
2.Какви данъци следва да бъдат удържани на лицето при заплащане на дължимите суми, съобразно новите промени в ЗДДФЛ от 2008г.? Ако следва да бъде удържан ДОД, по кой параграф следва да се превежда в бюджета? Трябва ли да се включи при подаване на Декларация образец 6 ?
3.Следва ли да се удържат и какви осигурителни вноски от така изплатените суми? Фирмата изкупчик следва ли да начислява осигурителни вноски върху изплатените суми за своя сметка или това следва да се дължи от лицето и то само да си ги внася? Ако фирмата удържа и съответно начислява и за своя сметка дължи всички осигурителни вноски трябва ли да се подава Декларация образец 1 и образец 6 за осигурителните вноски? По кои параграфи същите се превеждат в бюджета?
4.Ако лицето от което се изкупуват билки е регистриран земеделски производител следва ли да се удържа ДОД и осигурителни вноски?
5.Ако лицето е пенсионер инвалид с над 50% намалена работоспособност дължи ли осигурителни вноски и какви проценти? Коя сума се приспада при получения доход като данъчно облекчение?
6.Ако лицето получи облагаем доход/намален с нормативните разходи/ в рамките на месеца под минималната работна заплата за страната дължат ли се осигурителни вноски? Трябва ли лицето да прави декларация, че няма други доходи в рамките на месеца?
Изразяваме следното становище по поставените въпроси:
По въпросите, касаещи данъчното облагане
Първи въпрос:
Съгласно чл.10 ал.1 от Закона за корпоративното и подоходно облагане счетоводен
разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, отразяващ вярно стопанската операция.
Независимо от обстоятелството, че фирмата изкупува гъби и билки от физически лица, коитоне са предприятие по смисъла на Закона за счетоводството, при осъществяване на стопанска операция, по която същите са изпълнител, няма пречка да се издава първичен документ в изпълнение на един от основните принципи на Закона за счетоводството, а именно принципа за документалната обоснованост, съгласно чл.4, ал.3 от същия закон.
Законодателят не поставя изискване за наименованието на първичния документ , който се издава за осъществена стопанска операция, при която изпълнител е физическо лице, което не е регистрирано по Търговския закон. Той може да се нарича Протокол, Разписка, Сметка и др.подобни. За да е налице документална обоснованост на стопанската операция на основание чл.7 ал.1 от Закона за счетоводството, първичния документ следва да съдържа най-малко следната информация:
1.наименование и номер на документа;
2.дата на издаване;
3.наименование, адрес, Булстат на получателяи ЕГН на издателя;
4.предмет и стойностно изражение на стопанската операция, която се извършва
5.име, фамилия и подпис на съставителя на документа
На основание чл.2 ал.3 т.4 от Наредба № 4/16.02.1999г. за регистриране и отчитане
на продажбите, тези лица са освободени от задължението дарегистрират и отчитат извършените продажби, чрез издаване на касова бележка от фискално устройство.
Документа, обобщаващ няколко доставки и удостоверяващ извършеното плащане е Сметката за изплатени суми, която Вие сте задължени да изготвяте на основание чл.43 ал.2 т.1 от Закона за данъците върху доходите на физически лица. Възможно е ежедневните доставки на гъби и билки да документирате с двустранни Протоколи/ подписани между фирмата, която ги изкупува и физическите лица, които ги предават/, а при изплащане на сумите по тях да изготвяте цитираната Сметка за изплатени суми по образец.
Втори въпрос:
Съгласно чл.43 ал.2 от ЗДДФЛ размера на дължимия данък се определя като разликата по ал.1 / между облагаемия доход, определен като разлика между придобития доход и нормативно признатите разходи и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски/ се умножи по данъчната ставка 10%
Удържаният данък се превежда по сметка BG44IORT73758150000000, вид плащане 111213, BIG: IORTBGSSFпри Инвест Банк АД Пловдив.
Трети въпрос:
В изпълнение на чл.43 ал.1 от ЗДДФЛ авансов данък се удържа при изплащане на доход от стопанска дейност, посочена в чл.29 на същия закон, като в т.1 се визира доход от продажба на произведени, преработени или непреработени продукти от селско стопанство;от горско стопанство, включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове. Доходите на физически лица, които са регистрирани като земеделски производители за производство на култивирани гъби или билки и ги предават в непреработен вид са извън обхвата на доходите от дейностите, визирани в чл.29 от ЗДДФЛ, при изплащането на които се изготвя Сметка за изплатени суми, за която коментара е в предходния отговор.
Четвърти въпрос:
При изплащане на суми на лица с намалена работоспособност 50 и с над 50% месечно ползване на облекчението имат право единствено лицата работещи по трудови правоотношения, съгласно чл.18 ал.2 от ЗДДФЛ. Облекчението в годишен размер, съгласно чл.18 ал.1 от ЗДДФЛ се ползва с подаване на годишна данъчна декларация от тези физически лица по чл.50/чл.23 от ЗДДФЛ/.
При описаната от вас фактическа обстановка няма законово основание при изплащане на суми на физически лица с намалена работоспособност да се имат предвид данъчните облекчения, посочени в чл.18 от ЗДДФЛ.
По поставените въпроси, касаещи социалното и здравно осигуряване:
Съгласно чл. 63, ал. 1 от Закона за горите (ЗГ) ползванията от горите и земите от горския фонд, като добив на смола, борина, сено, листников фураж, лико, кори, семена, инертни материали, събиране на гъби, горски плодове, други растения и части от тях, улов на животни, които не са дивеч, паша на селскостопански животни, пчеларство и други, без ползване на дървесина, са странични ползвания. Страничните ползвания, когато представляват стопанска дейност, се извършват при условията и по реда, указани в писмено позволително (чл. 63, ал. 3 от ЗГ). Условията и редът за издаване на писмените позволителни за страничните ползвания, представляващи стопанска дейност, се уреждат с правилника за прилагането на закона (чл. 63, ал. 5 от ЗГ).
Според разпоредбата начл. 100, ал. 2 от Правилника за прилагане на закона за горите (ППЗГ) не представляват стопанска дейност и не се издават позволителни за ползвания на горски плодове, семена, гъби, билки и други растения и на животни, които не са дивеч, когато се събират за лични нужди. Продуктите от странични ползвания, събирани по ал. 2, не могат да бъдат обект на покупко-продажба (чл. 100, ал. 3 от ППЗГ).
В чл. 102, ал. 2 от ППЗГ е посочено следното: юридически и физически лица – търговци по смисъла на Търговския закон, могат да организират добива, както и да изкупуват и преработват странични горски продукти след издадено от държавното лесничейство позволително. Позволителното се издава въз основа на писмено заявление, придружено от поименен списък на лицата, заети непосредствено в добива на страничните горски продукти, и издадено позволително.
Предвид изложеното, дейността на физическите лица, които събират диворастящи гъби и билки с цел реализиране на доходи от тях, е стопанска дейност по смисъла на горепосочените разпоредби. За целите на Кодекса за социално осигуряване (КСО) тази дейност се квалифицира като полагане на труд без трудови правоотношения.
Когато събирането на диворастящи гъби е дейност, коятолицата (които не са търговци) упражняват по занятие, те се вписват задължително в Регистър БУЛСТАТ. В този случай
осигуряването се провежда по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО, определен за лицата, упражняващи свободна професия.
Осигуряването на лицата, които полагат труд без трудови правоотношения се извършва по реда на чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от КСО. Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 5 от КСО лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и не са осигурени на друго основание през съответния месец, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт, ако за календарния месец са получили месечно възнаграждение, чийто размер след намаляването му с нормативно признатите разходи е равен или по-голям от една минимална работна заплата. Според т. 6 от същата разпоредба, ако лицата са осигурени на друго основание през съответния месец, те се осигуряват задължително за посочения осигурен социален риск, независимо от размера на получаваното възнаграждение.
На основание чл. 4, ал. 6 от КСО лицата, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание в случаите, когато упражняват дейност по чл. 4, ал. 3 от КСО, в т.ч. полагане на труд без трудово правоотношение. Обстоятелството, че лицето получава пенсия, не изключва задължителното здравно осигуряване за работата без трудово правоотношение.
Редът за внасяне на здравноосигурителни вноски при работа без трудово правоотношение е регламентиран в чл. 40, ал. 1, т. 3, букви „а” – „в” от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) като осигурителният режим е уеднаквен с този по КСО.В случаите, когато при изплащане на суми по без трудово правоотношение не се дължат здравни вноски от възложителите, нито от лицата (ако са самоосигуряващи се), те следва да се осигуряват здравно за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО- върху осигурителен доход, не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО, вноските за здравно осигуряване за пенсионерите са за сметка на републиканския бюджет.
За получаващите пенсии, които полагат труд без трудово правоотношение, се внасят здравноосигурителни вноски, ако полученото от тях възнаграждение (от един или повече възложители) за месеца е равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната след намаляването му с нормативно признатите разходи. Дължимата от наетото лице част се удържа при изплащане на възнаграждението, независимо, че лицето е осигурено по реда на чл. 40, ал. 1, т. 4 от ЗЗО от републиканския бюджет. В тези случаи сборът от получаваната пенсия и възнаграждението не трябва да бъде по-голям от максималния месечен осигурителен доход, определен за периода.
Когато пенсионерите, работещи без трудово правоотношение, получат възнаграждение за месеца, по-малко от минималната работна заплата след намаляването му с нормативно признатите разходи, здравни вноски за тази дейност не се дължат. Вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО не се внасят, тъй като за получаващите пенсии осигуряването се извършва за сметка на републиканския бюджет.
В случите, когато лицето, от което изкупувате билки е регистриран земеделски производител: Регистрираните земеделски производители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО и чл. 1, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина (НООСЛБГРЧ). При изплащане на суми за работа без трудово правоотношение на самоосигуряващо се лице осигурителни вноски не се дължат от възложителя и не се удържат от изплатеното възнаграждение. Тези лица сами внасят дължимите осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО при деклариране на доходите си с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (чл. 11 от НООСЛБГРЧ).
В случаите, когато физическите лица, от които изкупувате билки подлежат на задължително осигуряване и за тях са внесени съответните вноски, се подават данни по реда на НаредбаН-8 от 29 декември 2005 г. Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 3 от наредбата, декларация образец № 1 се подава в компетентната ТД на НАП от осигурителите, клоновете и поделенията им за лицата, работещи без трудови правоотношения – не по-късно от 10 дни след изтичане на срока по чл. 7, ал. 6 от КСО.
Декларация обр. 6 се подава от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения – не по-късно от последния работен ден на календарния месец, през който са били дължими осигурителните вноски, вноските за фонд „ГВРС” и данъкът по чл. 42 от ЗДДФЛ. В декларация образец 6 в т. 16 „Авансово удържан данък по чл. 42 от ЗДДФЛ” се попълва сумата на удържания данък по чл. 42 ЗДДФЛ за наетите по трудови правоотношения. Не се включва данъкът по т. 17. В поле т. 17 „Авансов данък по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ се попълва дължимият за внасяне от работодателя данък, когато през съответния месец са направени само частични плащания за този или за друг месец.