2-618/16.05.2014г. и №618а/26.05.2014 г.
Ел.енергия
Юридическо лице наемодател на собствени търговски площи е дерегистрирано по ЗДДС от месец … 2014 г. До този момент същият е префактурирал консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др. на своите наематели, регистрирани по ЗДДС лица, издавайки им фактури с ДДС, които са му начислени от страна на доставчиците на битови услуги. След датата на дерегистрация започва да издава фактури без да начислява ДДС, като префактурира целият размер на извършените разноски /включително заплатеното ДДС/ за сметка на наемателите.
Поставени са следните въпроси:
1.Как следва да се определя стойността на фактурата при префактуриране на консумативни разходи с включен ДДС от наемодател нерегистрирано по ЗДДС лице към наемател регистрирано лице по с.з.?Следва ли единичната цена да е коригирана с коефицент 1.2, за да не остава за сметка на префактуриращия 20 на сто от сумата?
2.Как е най-правилно да се оформя документално възстановяването на разходи, извършени от един правен субект, но за сметка на друг, когато тези разходи съдържат и ДДС по доставката?
Във връзка с поставените от дружеството въпроси, предвид факта, че изложената в запитването фактическа обстановка не е достатъчно ясна, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципностановище:
Относно данъчното третиране по ЗДДС на префактурирането на разходи с начислен ДДС, в случаите при които префактурирането не е по повод задължения, свързани с основна доставка е изготвено становище от ЦУ на НАП с изх.№20-00-42 от 25.02.2014 г. Предвид 5 абзац на стр.3 от същото, ако получателят по фактурата от доставчика на стоките или услугите е нерегистрирано по ЗДДС лице е недопустимо същият да префактурира разходите на реалните получатели като начисли ДДС, т.к. само регистрирани лица имат право да начисляват ДДС. В тези случаи е допустимо, реалният потребител на стоката или услугата да упражни правото си на приспадане на ДК съобразно своя дял по издадената фактура от доставчика, независимо, че не е посочен като получател в нея /решение на СЕС по дело С-25/03/. За да упражни правото си на приспадане на ДК реалният потребител трябва да притежава оригинал на фактурата.
Считам, че при префактуриране от нерегистрирано по ЗДДС лице на регистрирано по с.з. лице, на разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и т.н., за които е начислен ДДС от доставчика, във фактурата не следва да се начислява ДДС, но същият следва да е включен в стойността и, като част от заплатените разходи от действителния потребител на стоките или услугите към префактуриращия.
Относно данъчното третиране по ЗДДС на консумативни разходи за електроенергия, топлоенергия, вода и др. префактурирани от наемодател на наемател е изготвено и указание на ЦУ на НАП с изх.№91-00-86 от 21.03.2007 г., в което се разглеждат случаите когато консумативните разходи са част от данъчната основа на доставката на услугата по отдаване под наем на сграда или част от нея. В тези случаи дължимите от наемателя на наемодателя разходи следва да бъдат документирани чрез включването на разходите като съпътстващи разходи във фактурите за наемно отношение или чрез издаване на дебитни известия към фактурите, с които е документирана услугата за отдаване под наем на сградата.
‘