Изх. №26-02-4
25.04. 2016 г.
чл. 17, ал. 1 и 2 от ЗДДС, чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, чл. 119 от ЗДДС, чл. 69, ал. 2 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„Е“ ООД осъществява внос в САЩ. Стоката се изпраща от производител в Италия с ДИ ЕЙЧ ЕЛ като всички разходи – мита, такси, транспорт и други се префактурират от ДИ ЕЙЧ ЕЛ на „Е“ ООД. В САЩ „Е“ ООД има сключени договори с комисионери за предлагане на стоките, за които дружеството издава фактури и ги отразява в клетка 18на справката-декларация по ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да се отчита доставката на стоките от „Е“ ООД в САЩ?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 1 от ЗДДС е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от закона.
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е регламентирано в чл. 17, ал. 2 от ЗДДС и това е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
В изложената в запитването фактическа обстановка е посочено, че стоката се намира на територията на САЩ към момента на продажбата й.Предвид това ина основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и за „Е“ ООД не възниква задължение за начисляване на данък, предвид разпоредбата начл. 86, ал. 3 от ЗДДС, в случай, че дружеството е регистрирано по ЗДДС. В случай, че дружеството не е регистрирано по ЗДДС, тези доставки не формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
За доставките с място на изпълнение в трета страна, по силата на чл. 111а, ал. 3 от ЗДДС, документирането следва да бъде извършено съобразно чл. 113 и чл. 114 от ЗДДС. В този случай, за извършената доставка на стоки с място на изпълнение в САЩ „Е“ ООД следва да издаде данъчен документ – фактура, в която е посочено, че на основание чл. 17, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната.
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона.
Данъчни документи (фактура, известие и протокол), определени в чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са документите, издадени по смисъла на ЗДДС, поради което лицата не са длъжни да отразяват в дневника за покупките и продажбите документи, издадени по реда на законодателства на други държави. В конкретния случай „Е“ ООД няма задължение да отразява фактурата, получена от италианския доставчик за закупените от него стоки в дневника за покупките. По отношение на фактурите, с които се документират доставките с място на изпълнение на територията на САЩ, същите следва да намерят отражение в колона 23 „Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС“ от дневника на продажбите, съответно в клетка 18 „Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС“ на справката- декларация.
Във връзка с разпоредбата на чл. 17, ал. 1 и 2 от ЗДДС следва да се информирате за правилата за регистрация за целите на данъка върху оборота и документиране на доставките в страната, в която ще се извърши прехвърлянето на собствеността, фактическото предоставяне или от която ще започва транспорта на стоките (САЩ).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘