2_1449-3/07.11.2011г.
ЗДДС, чл.13, ал.1
В Дирекция „ОУИ” гр. ……….е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № ….. С писмо Изх. № …….г. Ви е изпратено уведомление, с което са изискани допълнителни данни и информация, свързани с доставката. С писмо вх. №…….г. са представени заверено копие от договор, ведно с приложенията към него, придружен с точен превод отлицензиран преводач и други документи, относими към договора. В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС лице. През месец септември 2011г. е сключило договор за покупка на машини /съоръжения – енергоспестяваща тунелна пещ с доставчик – данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в Германия. Съгласно клауза от договора монтажът на машините и оборудването ще се извърши от Вас и е за Ваша сметка. Задължението на германското дружество във връзка с монтажа и пуска в експлоатация на оборудването е обезпечаване с техническа помощ с подбран от него квалифициран персонал чрез изпращане на технически надзорници, под чието наблюдение и контрол ще се извършва монтажът. Договорено е осигуряването на техническите средства и материални ресурси, свързани с монтажа, както и разходите по престоя и издръжката на надзорниците да са за Ваша сметка. Посочили сте и че оборудването и машините, предмет на договора ще бъдат доставенипри условия СРТ /Инкотермс2010/ до България, гр. …., подходящо опаковани за транспорт с камион, респективно в контейнери, както и че всички рискове от погиване на стоката ще се поемат от Вас, след предаването им от продавача напревозвача.
Договорено е плащането на определената в договора цена на пещта да се извършва по следната схема:
-20% авансово плащане при подписване на договора;
– в размер на 70% при доставка на стоката при условия Инкотермс СРТ, при подписване на товарните документи и при получаване на фактурите от Вас и
-10%при подписване на приемо- предавателен протокол.
Поставили сте следните въпроси:
1.Как следва да се отчете и документира доставката – като вътреобщностно придобиване или като доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика;
2.Налице ли е изискуемост на ДДС за авансовото плащане;
3.Как следва да се определят данъчните събития – с периодично и непрекъснато изпълнение на база на всеки етап, за който са договорени плащания или на база датите на издаваните фактури и товарни документи;
4.Налице ли е доставка на услуга по чл.21, ал.2 от ЗДДС, с място на изпълнение на територията на страната при предоставяне на технически персонал от доставчика, осъществяващ наблюдение и контрол по монтажа и инсталацията.
На основание изложената от Вас фактическа обстановка, съобразена с допълнително представените с писмо вх. №…….г. документи и с оглед действащите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС изразяваме следното принципно становище:
Според чл.17, ал.4 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика е мястото, където се монтира или инсталира стоката. При доставка на стоки, които се монтират от или за сметка на доставчика, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, а е установено на територията на друга държава членка доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът за доставка е изискуем от получателя, регистрирано по ЗДДС лице,на основание чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС.
От приложения към запитването договор за доставка на машини и оборудване от …..2011г. е видно, че регистрираното по ДДС лице от Германия е поело задължение да достави машини, резервни части и оборудване, инженерно – техническо обезпечение, ноу – хау и услуги свързани с монтажа, пуска и експлоатационното изпитване на оборудването изрично указани и посочени в приложение І, неразделна част от договора.
По силата на чл.10.1 от договорамонтажът на машините и оборудването, предмет на договора се извършва от купувача и за негова сметка, като задължението, което поема продавача, свързано с монтажа и пуска в експлоатация на оборудването е предоставянето на техническа помощ чрез подбран от него квалифициран персонал.
С оглед постигнатите между страните договорености, считаме, че в конкретния случай не е налице доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, предвид което разпоредбите на чл.17, ал.4, във вр. чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДСса неприложими.
Вътреобщностно придобиване е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, както и при фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
С оглед на изложеното в запитването и предвид наличие на условията визирани вчл.13, ал.1 от ЗДДС за дружеството е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на цитираната разпоредба.
Съгласно чл.63, ал.1 от закона данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната. По силата на чл.25, ал.2 и ал.3, т.1 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или на датата, на която стоката по чл.6, ал.2 от закона е фактически предоставена.
За определяне на датата на изискуемостта на данъка при вътреобщностното придобиване от значение е датата на възникване на данъчното събитие, определена съобразно уговореното между странитев договора.
Независимо, че между страните по договора е договорено плащането по доставката да се извърши на три вноски, считаме, че в случая не е налице доставка с периодично или поетапно изпълнение по смисъла на чл.25, ал.4 от ЗДДС.
В чл.5 от договора е предвидено, че продавачът си запазва правото на собственост върху доставеното съоръжение до пълното изплащане на цената в случай, че плащане изцяло или част от такова предстои да бъде направено след доставката.
Съгласно приложение № 4 от договора „Условия за плащане” след пълната доставка на стоките съгласно датата на коносамента и при представяне на документи за изпращане и на фактура за дружеството възниква задължение за заплащане на 70 % от договорената сума по договора.
Предвид цитираните клаузи от сключения между страните договор считаме, че е налице фактическо предоставяне на стоката, предмет на договора по чл.6, ал.2 от закона преди прехвърляне на правото на собственост върху нея. Данъчното събитие на вътреобщностното придобиване на стоката следва да се определи съобразно разпоредбата на чл.25, ал.3, т.1 от ЗДДС и възниква на датата на фактическото предоставяне на пълната доставка на стоката.
Съгласно чл. 63, ал.3 от ЗДДС данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден от месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие съгласно ал.1 от закона. Ако фактурата е издадена преди 15-ия ден от месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие, то на основание чл. 63, ал. 4 от закона данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата. Когато фактурата е издадена във връзка с направено плащане по доставката преди датата на възникване на данъчното събитие, същата не е основание за изискуемост на данъка.
С оглед гореизложеното, следва да имате предвид, че ако при фактическото получаване на пълната доставка е издадена фактура, в този случай данъкът за вътреобщностното придобиване става изискуем надатата наиздаване на фактурата.
Като лице, извършило придобиването следва да издадете протокол по чл.117, ал.1 от закона в срок не по- късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем, в който посочите данъка на отделен ред, да включите протокола в дневника за продажбите за съответния данъчен период и включите размера на данъка при определяне на резултата в справката-декларацията за съответния данъчен период.
Относно предоставяне на специалисти от страна на продавача, осъществяващи надзор по монтажа и инсталирането на пещта следва да имате предвид разпоредбата на чл.128 от ЗДДС съгласно, която когато основаната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се че е налице една основана доставка. Характерът на основната доставка определя приложимия режим по ЗДДС. Поради това от изключителна важност в случая е основната доставка да бъде правилно определена. Критериите за това следва да бъдат комплексни. Най-общо, съпътстваща е тази доставка, която от гледна точка на получателя няма самостоятелно значение и същият не би сключил сделката, за да придобие самостоятелно предмета на тази доставка, а тя се явява необходимост, допълнение или повишаваща качеството добавка към другия, основен предмет на доставката.
Предвид, че основната доставка е с предмет придобиване на стоки /енергоспестяващата тунелна пещ/ цената, за която е определена общо считаме, че е приложима разпоредбата на чл.128 от ЗДДС и услугата по предоставяне на специалисти, осъществяващи надзор по монтажа и инсталирането на пещта следва характерът на основната доставка и няма самостоятелно данъчно третиране по ЗДДС.