Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило с вх. № …/ 09.01.2013г. в Дирекция «ОДОП»-
е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството извършва експлоатационна дейност на находище «
» по силата на Решение на МС за предоставяне на концесия и сключен с Министерството на икономиката концесионен договор. Рудата от това находище се преработвав …., като се добива златоносен концентрат и сплав Доре с чистота над 325 хилядни, които се продават по сключени договори с клиенти от страната.
Поставен е въпрос допустимо ли е прилагането на чл.161, ал.1, т.1 от ЗДДС за отделен клиент, като дружеството не начислява ДДС на продажбата, а получателят сам начислява ДДС по сделката с протокол и има ли право дружеството на данъчен кредит за всички получени от него облагаеми доставки. В същото време на друг клиент продажбата е с начислен ДДС.
Предвид изложената фактическа обстановка, във връзка с поставените от Вас въпроси изразяваме следното становище:
В гл.19 на ЗДДС е разписан специалният ред на облагане на доставките на инвестиционно злато.
Съгласно чл.160, ал.2 от ЗДДС, данъчно задължени лица, които обикновено доставят злато за промишлени цели, могат да изберат доставките по чл.160, ал. 1, т. 1 / доставките, свързани с инвестиционно злато/ да бъдат облагаеми.
По смисъла на ал.3 от същия член, правото може да се упражни, когато са налице едновременно следните условия:
1. получател по доставките е регистрирано по този закон лице;
2. в издадената за доставката фактура е посочено, че данъкът ще бъде начислен от получателя.
Предвид горните разпоредби, доставчикът е лицето, което определя приложимия данъчен режим – освободена или облагаема доставка.
Съгласно чл.161, ал.1 от ЗДДС, начисляването на данъка се извършва от получателя – регистрирано по този закон лице, при:
1.доставки на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече;
2.доставки, свързани с инвестиционно злато, за които е упражнено правото по чл. 160 , и във фактурата, издадена от доставчика, е посочено, че данъкът ще бъде начислен от получателя.
Данъкът се начислява с издаване на протокол.
Правото на данъчен кредит за доставчиците на „инвестиционно злато” е регламентирано в чл.162 от ЗДДС. Съгласно ал.1, регистрираните лица имат право на данъчен кредит за:
1. начисления от тях данък по реда на чл. 161 от същия закон;
2. получената доставка, вътреобщностното придобиване или вноса на злато, различно от инвестиционно злато, което после е преработено от лицето или за негова сметка в инвестиционно злато;
3. получените услуги, водещи до промяна на формата, теглото или чистотата на златото, включително на инвестиционно злато, независимо че последващата доставка, свързана с инвестиционно злато, е освободена.
Право на приспадане на данъчен кредит имат и регистрираните лица, които произвеждат инвестиционно злато или преработват злато в инвестиционно злато, за доставките, вътреобщностното придобиване или вноса на територията на страната на стоки или услуги, свързани с производството или преработката на това злато, независимо, че последващата доставка, свързана с инвестиционно злато, е освободена, на основание на чл.162, ал.2 от ЗДДС.
От посочените разпоредби е видно, че правото на приспадане на данъчен кредит по чл.162, ал.2 от ЗДДС възниква, независимо дали данъчно задължените лица са избрали доставките на инвестиционно злато да бъдат облагаеми на основание чл.160, ал.2 от ЗДДС.
Облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид обстоятелството, че доставките на златни материали или полуготови продукти с чистота 325 хилядни или повече не попадат в обхвата на освободените доставки по смисъла на ЗДДС, то те се определят като облагаеми, съгласно чл.12 от закона и при доставката им ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за стоките и услугите, получени при производството или продажбата им. В допълнение, в гл.19 на ЗДДС е разписано и правото наприспадане на данъчен кредит за този вид доставки.
‘