2_117/24.01.2014г.
чл.163а от ЗДДС
През 2013 г. “=======”ООД е страна по договор за доставка на 100 тона царевица. Съгласно договора дружеството е заплатило 100 % авансово през м.08.2013 г., а доставката на царевицае осъществена през месеците октомври, ноември и декември 2013 г. За продадените количества са издадени фактури, в които е приспаднат платения аванс и стойността по фактурата е нула.
Към 31.12.2013 г. са предадени 72.240 тона царевица, като остават да се предадат още 27.760 тона, а по фактурата за авансово плащане е останал неизползван аванс, в размер на 6 384.89 лв.
През 2013 г. “===========”ООД е страна и по договор за доставка на 1000 тона царевица. Съгласно договора дружеството е заплатило 100% авансово през м.12.2013 г. и е получило фактура за аванс. Доставката на царевица по този договор ще се осъществи през 2014 година.
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да се документира окончателната доставка на царевица по първия договор, като дружеството счита, че не следва да се анулира авансовата фактура, т.к. тя е описвана като частично приспадане в три фактури за количества от 2013 г.?
2. Кога ще се анулира фактурата за платения аванс през 2013 г., по втория договор, предвид факта, че през 2014 г. ще се осъществят няколко доставки на царевица, за които ще има издадени повече от една фактура, в различни месеци?
3. Какъв документ следва да издаде лице, получател на стоки по чл.163а за доставки на зърно, ако за сделката има издадена фактура за стока, а по-късно настъпи обстоятелство за намаляване/увеличаване на стойността на доставката и е издадено кредитно/дебитно известие? Следва ли да се издаде протокол със знак минус за намаляване на начисленото ДДС?
4. Правилно ли е издадена фактура за стоки по Приложение №2 от ЗДДС, в която е отбелязано, че основанието за неначисляване на данък е “обратно начисляване по чл.163а, ал.2 от ЗДДС”, на реда за данъчна ставка има трайно отпечатано 20 % и на реда стойност на ДДС – не е посочено нищо или е посочено нула лева.
По първи и втори въпрос от запитването е изготвено становище, изпратено по компетентност в Дирекция ДОМ при ЦУ на НАП.
По трети и четвърти въпрос, предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно ал.2 на чл.163а от ЗДДС данъкът за доставките по ал. 1 е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Предвид разпоредбата на чл.163б, т.1 от ЗДДС начисляването на данъка се извършва от получателя с издаване напротокол по чл. 117, ал. 2 в срока по чл. 117, ал. 3 – когато доставчикът е данъчно задължено лице.
Чл.117, ал.4 от ЗДДС указва, че при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издаден протокол, лицето издава нов протокол, който задължително съдържа:
1. номерът и датата на първоначалния протокол, издаден за доставката;
2. основанието за издаване на новия протокол;
3. увеличението/намалението на данъчната основа;
4. увеличението/намалението на данъка.
В ал.5 на чл.117 е посочено, че протоколът по ал. 4 се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която е възникнало съответното обстоятелство по ал. 4.
Във връзка с гореизложеното при изменение на данъчната основа на доставката, за която е издаден протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС, във връзка с чл.163б от с.з. следва да се издаде нов протокол предвид нормата на чл.117, ал.4 от ЗДДС, като същият се опише в дневниците за покупки и продажби със знак минус при намаление на данъчната основа на доставката и със знак плюс при увеличение на данъчната основа на доставката, съгласно приложение №12 към чл.113 от ППЗДДС.
Относно документирането на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, когато доставчикът е данъчно задължено лице, законодателят изисква в издадената фактура от доставчика,като основание за неначисляване на данък, да се посочи “чл.163а, ал. 2“. /чл.163в от ЗДДС/
‘