В Дирекция ”ОДОП” –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № …../ 15.11.2013 г. Изложена е следната фактическа обстановка и за поставени два казуса:
I.Дружеството не е регистрирано по ЗДДС. Същото ще купува фотографска техника от дружество, регистрирано по ЗДДС в друга държава-членка на Европейския съюз /Германия, Дания, Швеция/, като стоката ще пътува със самолет или сухопътен превоз от страната, от която се закупува до Гърция. Предварително ще има заявка за количество от клиент от Гърция. Стоката няма да минава физически през България, но документите за тяхната покупка и продажба ще бъдат на името на българското дружество, което ще организира и плаща транспорта.
II.Дружество, което е от държава извън Европейския съюз /Швейцария, САЩ, Хонконг/ е доставчик и стоката пътува от съответната държава до Гърция, където е клиента – стоката физически няма да минава през България. Всички документи ще бъдат на името на
ЕООД. То ще организира и плаща транспорта.
Поставени са следните въпроси:
1.Това тристранна операция ли е по смисъла на ЗДДС при условие, че клиентът е регистрирано по ДДС лице в Гърция и българското дружество също се регистрира по ЗДДС в България?
2.Ако клиентът не е регистрирано лице по ДДС в Гърция, а българското дружество е регистрирано по ЗДДС в България -какще се третира покупката и продажбата на стоката от дружеството, ще се формира ли оборот за регистрация по ДДС в Гърция?
3.Ако
ЕООД не се регистрира по ЗДДС в България преди първата сделка, счита ли се, че няма ВОП в България/понеже стоката не минава през страната/ и следователно не се следи оборот от ВОП за регистрация по чл.99 от ЗДДС?
4.Как ще се третира сделка по втория казус за
ЕООД, при условие, че се регистрира по ЗДДС предварително и къде ще трябва да плаща мито и да оформя внос?
5.Как ще се третира сделка по втория казус за
ЕООД, при условие, че дружеството не е регистрирано по ЗДДС – къде ще плаща мито и оформя внос и къде ще формира оборот за регистрация по ДДС?
Във връзка с поставените въпроси, изразяваме следното становище:
По първи въпрос:
Тристранна операция по смисъла на чл.15 от ЗДДС е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:
1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
2. стоките се транспортират директно от А до В;
3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
Само в случай, че горните условия са налице и имате регистрация по ЗДДС, Вие щесте посредник в тристранна операция при изложената от Вас фактическа обстановка.
Следва да имате предвид разпоредбите на чл.9, ал.2 от ППЗДДС във връзка с документиране на доставката от посредника в тристранна операция.
По втори въпрос:
В случай, че клиентът- получателя в Гърция не е регистрирано по ДДС лице, доставката не попада в разпоредбите на чл.15 от ЗДДС.
В този случай следва да се съобразят разпоредбите за вътреобщностно придобиване.
Вътреобщностно придобиване /ВОП/ е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да е приложим режимът, установен за ВОП, за съответната доставка на стоки следва да са налице кумулативно следните условия:
– доставчикът да е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
– предмет на придобиването да е стока;
– да е налице възмездност на придобиването;
– стоката да се транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо за чия сметка е транспортът.
В случая, посочен в запитването, са налице посочените условия за прилагане на режима на ВОП. Съгласно разпоредбата на чл. 62, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на ВОП е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. В същото време, съгласно чл.62, ал.2 от ЗДДС, независимо от ал. 1, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по този закон и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната.
В тази хипотеза, независимо, че стоката не е пристигнала на територията на страната/от друга държава-членка/, за Вас ще е налице вътреобщностно придобиване и задължение за начисляване на данък по реда на чл.84 от ЗДДС.
Относно въпросът за регистрация по ДДС в Гърция не можем да изразим становище.
По трети въпрос:
Във връзка с регистрацията по ЗДДС за целите на ВОП, следва да се има предвид следното: Съгласно чл. 99, ал.1 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на основание чл. 96, 97, 98, чл. 100, ал. 1 и 3 и чл. 102 и което извършва вътреобщностно придобиване на стоки.
Както е посочено по-горе, вътреобщностно придобиване е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Доколкото стоката не пристига на територията на страната, за нерегистрираното по ЗДДС лице не би възникнало задължение за регистрация по този ред.
При доставка на стока следва да съобразите разпоредбите на чл.17 от ЗДДС във връзка с определяне на мястото на изпълнение на съответната доставка.
Съгласно чл.17, ал.1 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2. По смисъла на чл.17, ал.2 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид горните разпоредби и като съобразите какви са условията на доставката във вашите казуси, следва сами да определите мястото на изпълнение на съответната доставка. Ако доставката се осъществява на територията на друга държава ще е необходимо да се запознаете със законодателството й във връзка с правилно прилагане на данъчните закони.
По четвърти и пети въпрос:
Съгласно чл.16, ал.1 от ЗДДС, внос на стоки по смисъла на този закон е въвеждането на необщностни стоки на територията на страната. По смисъла на чл.16, ал.4 от закона, внос на стоки е и всяко друго събитие, в резултат на което възниква митническо задължение.
Съгласно чл.55, ал.1 от ЗДДС /изм. ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г./, данъчната основа при внос по чл. 16 е митническата стойност, увеличена със, доколкото вече не са включени в неяданъци, мита, налози и такси, дължими извън територията на страната, и митни сборове, акциз и други такси, дължими при внос на територията на страната, както и свързани с вноса разходи за комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, направени до първото местоназначение на стоките на територията на страната.
Доколкото сте уточнили във Вашето писмо – стоката от държава извън Европейския съюз ще пътува директно към Гърция и няма да пристигне на територията на страната.
В този смисъл, в зависимост от условията на доставката и договореноститемежду страните по доставката ще е необходимо да изясните условията за въвеждането на стоката на територията на Гърцияи в тази връзка задължения за документиране и плащане на задължение.
НАП не може да изразява становище за разпоредбите на други държави.