Изх. № 53-00-501/20.09.2012 г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
ППЗДДС, чл.54, ал.2
чл.26, ал.2 и ал.3
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-501/11.06.2012 г., касаещо приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Предметът на дейност на … ЕООД е търговия с недвижими имоти/апартаменти. При извършването на дейността си дружеството няма назначен персонал, който да извършва продажбите, а се използват услугите на дружество (посредник), което търси клиенти за закупуване на недвижими имоти.
Взаимоотношенията между … ЕООД (продавач) и посредника са уредени с договор, съгласно който продавачът дължи 10 % от продажната цена без ДДС на имота като възнаграждение на посредника при сключване на договор за покупко-продажба. В резултат на извършваната от посредника дейност е сключен договор за покупко-продажба на недвижим имот. В НА е определена крайна цена от 24000 лв.с ДДС, като сумата е заплатена от купувача по банков път. При извършването на продажбата е заплатен местен данък – 480 лв., такса вписване – 24 лв. и нотариална такса без включен ДДС – 120 лв., като всички такси са за сметка купувача. Като краен етап от извършването на сделката, продавачът – „… ЕООД е заплатил комисиона в размер на 2000 лв. на посредника.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се определи данъчната основа при продажбата на недвижимия имот ?
2. Следва ли със заплатената от продавача комисиона да се увеличи данъчната основа на доставката ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
По смисъла на ал.3 от същата норма, данъчната основа се увеличава със:
– всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
-всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
– съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисионна, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
– стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.
В конкретния случай, продажната цена на имота е 20 000, 00 лв. без ДДС. Данъчната основа следва да бъде увеличена по реда на чл.26, ал.3, т.3 от ЗДДС със стойността наместния данък, таксата за вписване и нотариалната такса.
По втори въпрос:
Относно комисионата в размер на 10 % от продажната цена, която … ЕООД дължи на дружеството – посредник, то същата се явява цена на отделна доставка.
По отношение на тази доставка, следва да се има предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. В нея е регламентирано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В изложената фактическа обстановка е посочено, че … ЕООД дължи 10 % (2 000, 00 лв.) от продажната цена без ДДС на имота като възнаграждение на посредника. В тази връзка следва да се има в предвид хипотезата на чл. 54, ал. 2 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), съгласно която при доставка на услуга по чл.21, ал.1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
В конкретният случай, мястото на изпълнение на услугата по посредничество във връзка с която … ЕООД дължи комисиона на посредника, е на територията на страната. В тази връзка, за посредника, в качеството му на доставчик, възниква задължението да третира доставката като облагаема със ставка 20%.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘