2_1424/27.09.2011г.
ЗДДС чл.21, ал.4, т.2
ЗДДСчл.86, ал.3
ЗДДСчл.26
ЗДДСчл.23
ЗДДСчл. 128
Получили сме писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:Дружество Ви извършва таксиметрова дейност и рент а кар с шофьор. В тази връзка сте поставили следния въпрос: Следва ли да начислявате ДДС за тези дейности, когато правите превоз от България до Румъния и обратно?
В отговор на поставения от Вас въпрос изразяваме следното принципно становище по приложението на разпоредбите на ЗДДС:
На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички възмездни облагаеми доставки на услуги, когато са извършени от данъчно задължено лице и са с място на изпълнение на територията на страната, както и доставките облагаеми с нулева ставка, освен в случаите, в които закона предвижда друго /чл.12 от ЗДДС/. Следователно, за да се определи дали предоставяните от дружеството услуги са облагаеми за целите на ЗДДС или не, следва да се определи мястото им на изпълнение, с оглед разпоредбите на закона.
По отношение на таксиметровата Ви дейност:
Видно от запитването, дружеството Ви е доставчик на услуги по пътнически транспорт. Мястото на изпълнение на тези услуги се определя по правилото на чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС и това е мястото, където се извършва пътническия транспорт, пропорционално на реализирания пробег.
В конкретният случай, за услугата по превоз на пътници, която включва изминатите километри на територията на страната /от мястото на тръгване в България до граничния й пункт и от граничния й пункт до мястото на пристигане в България/ за Вашето дружество е налице доставка с място на изпълнение на територията на страната, съгласно чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС, която е облагаема на основание чл.12, ал.1 от ЗДДС.
По отношение на тази доставка ще е приложима нулевата ставка на данъка, когато са изпълнени изискванията посочени в чл.29 от ЗДДС иразполагате с документите, регламентирани в чл.22 от ППЗДДС, а именно:
-лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
-документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.
За останалата част от услугата по транспорт на пътници, включващаизминатите
километри през територията на Румъния, за Вашето дружество е налице доставка на услуга, която е с място на изпълнение територията на държава, през чиято територия се преминава, съгласно чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС. За тези доставки, които са с място на изпълнение извън територията на страната данък не се начислява, по силата на чл.86, ал.3 от ЗДДС. За пробега през територията на Румъния данъчното третиране на доставката на пътническия транспорт следва да бъде съобразен с законодателството на Румъния.
Предвид горепосочените разпоредби, една по съществото си доставка, в данъчноправен аспект се разглежда като две отделни доставки, с различни данъчни основи, данъчното третиране на които е в зависимост от мястото им на изпълнение, определено по правилото на чл.21, ал.4, т.2 от ЗДДС.
Данъчните основи на посочените доставки се определят по реда на чл.26 от ЗДДС, пропорционално на реализирания пробег.
По отношение на дейността Ви рент а кар с шофьор /отдаване под наем на автомобил с шофьор/:
Специалната разпоредба на чл. 23 от ЗДДС урежда мястото на изпълнение на доставката на краткосрочно отдаване под наем на превозни средства. Съгласно ал. 2 на тази правна норма, краткосрочно е отдаването под наем до 30 дни, а за плавателни съдове – до 90 дни. Мястото на изпълнение е там, където превозните средства се предават на разположение на получателя.
От изложената в запитването фактическа обстановка, а именно че правите превоз от България до Румъния и обратно е видно, че вероятно става въпрос за краткосрочно отдаване под наем на превозно средство /до 30 дни/, т.е. ако отдавате под наем превозните средства за срок до 30 дни за Вас би била приложима разпоредбата начл. 23 от ЗДДС по отношение на определяне на мястото на изпълнение на услугата. В този случай е възможно извършваната от Вас доставка по отдаване на превозно средство под наем, да бъде с място на изпълнение на територията на България или на територията на Румъния.
В случай, че предавате на разположение на получателя превозното средство на територията на България, то тогава мястото на изпълнение на доставката ще бъде на територията на страната и същата ще бъде облагаема. За дружеството като доставчик ще възникне задължение за начисляване на данък по реда и в сроковете, предвидени в закона.
Ако предавате на разположение на получателя превозното средство на територията на Румъния, то тогава мястото на изпълнение на доставката ще бъде извън територията на страната и данък не се начислява, по силата на чл.86, ал.3 от ЗДДС.
При случаите на отдаване под наем на превозни средства, извън тези по чл. 23 от ЗДДС/за срок по-голям от 30 дни/ , мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно общите разпоредби на чл. 21, ал. 1 или ал. 2 от ЗДДС.
Във връзка с определянето на данъчното третиране на доставката на услугата по предоставянена водач/шофьор на превозно средство следва да бъде съобразена разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка. Характерът на основната доставка определя приложимия режим по ЗДДС. Поради това от изключителна важност в случая е основната доставка да бъде правилно определена. Критериите за това следва да бъдат комплексни. Най-общо, съпътстваща е тази доставка, която от гледна точка на получателя няма самостоятелно значение и същият не би сключил сделката, за да придобие самостоятелно предмета на тази доставка, а тя се явява необходимост, допълнение или повишаваща качеството добавка към другия, основен предмет на доставката.
Основната доставка в случая е услугата по отдаване под наем на преводно средство. Характерът на основната доставка определя и приложимия режим по ЗДДС на доставката на услугата по предоставяне на водач/шофьор на превозно средство, определени при обща цена.
В случаите, когато за доставката на услугата по предоставяне наводач/шофьор на превозно средство плащането не е определено общо с доставката по отдаване под наем на превозното средство,задоставката по предоставяне наводач/шофьор на превозно средствоще намерят приложение общите разпоредби за определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуга, посочени в разпоредбите на чл.21, ал.1 и ал.2 от ЗДДС,а в случай че получателят по доставката е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз приложение би могла да намери и специалната разпоредба на чл.21, ал.5, т.2, б.”е” .
‘