2_1247/31.07.2012 г.
чл.25, ал.3, т.6 от ЗДДС и чл.50, т.2 от ЗДДС
В Дирекция ОУИ е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. № ……,в което е описана следната фактическа обстановка:
1.„….” ЕООД е регистрирано дружество по ЗДДС.На 16.01.2012г. е сключило договор за наем на обект в гр. …… за срок от три години. Същият е прекратен на 01.06.2012г. преди изтичането на срока. На обекта е извършен ремонт, за който е ползван данъчен кредит. Въпросът е следва ли да се възстанови ползваният данъчен кредит, при условие, че договорът е прекратен предсрочно. Към запитването е приложено копие от договора за наем.
2. Дружеството е закупилолек автомобил. За доставката не е начислен ДДС, тъй като е приложен чл.143 от ЗДДС. В тази връзка е зададен въпросът следвали при продажба на лекия автомобил да се начисли ДДС, при условие, че не е ползван данъчен кредит.
При така изложената фактическа обстановка,предвид действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ , Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
На основание чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната. На основание чл.9, ал.2, т.4 от ЗДДС, във вр. с чл.9, ал.3, т.2 и чл.9, ал.4, т.2 от с.з. за възмездна доставка на услуга се смята и извършването на безвъзмездна услуга от ползвател за ремонт на нает или предоставен за ползване актив за срок по- кратък от три години. В този случай на основание чл.25, ал.3, т.6 от ЗДДС, във вр. с §1, т.31 от ДР на ЗДДС данъчното събитие възниква на датата на фактическото връщане на актива с ремонта и/или подобрението при прекратяване на договора или преустановяване ползването на актива. На основание чл.82, ал.1 от ЗДДС при извършване на облагаеми доставки данъкът е изискуем от доставчика. Съгласно разпоредбата на чл.53, ал.3 от ППЗДДС при извършване на безвъзмездни облагаеми доставки на стоки или услуги по чл. 6, ал. 3 и чл. 9, ал. 2, т. 4 и ал. 3 от закона начисленият данък е за сметка на доставчика.
От приложения към запитването договор за наем от 16.01.2012г е видно, че извършения ремонт не е за сметка на наема, т. е. е налице безвъзмездна доставкапо смисъла на §1, т.8 от ДР на ЗДДС. Съгласно гореизложеното безвъзмездното извършване на услуга по ремонт на нает актив е приравнено на възмездна доставка, данъчното събитие за която възниква на датата на връщане на актива с ремонта/подобрението при прекратяване на договора – 01.06.2012г. и на тази дата данъкът става изискуем за регистрираното лице. Данъчната основа на доставката е пазарната цена на ремонта на наетия актив (чл.27, ал.3, т.3 от с.з.).
Като регистрирано по ЗДДС лице следва да начислите ДДС по смисъла на чл.86 от ЗДДС, като издадете Протокол по чл.117, ал.1, т.3 от с.з.
По втори въпрос:
Разпоредбата на чл.50, т.2 от ЗДДС определя като освободени доставки, доставките на стоки и/илиуслуги,при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл.70 от с.з. За да се приложи тази разпоредба следва да са налице доставки на стоки и/илиуслуги, за които платеният при придобиването им данък не е с право на данъчен кредит, поради изрично посочените в същата основания.
В конкретният случай, предвид обстоятелството, че при придобиването на транспортното средство ДДС не е начислен, тъй като е приложен специалният ред на облагане на маржа на цената по глава ХVІІ от ЗДДС, разпоредбата на чл.50, т.2 от ЗДДСе неприложима при последващата продажба на автомобила. На основание чл.12 от ЗДДС при продажбата на лекия автомобил ще е налице облагаема доставка, за която следва да начислите ДДС по реда на чл.86 от ЗДДС, във вр. с чл.2, т.1 от ЗДДС.’