ЗДДС, чл.36, aл. 1,ЗДДС, чл.37, aл. 1,ППЗДДС, чл.38, aл. 1,ЗДДС, чл.29, aл. 1,ППЗДДС, чл.54, aл. 2

Изх. № 53-02-459
27.12.2011 г.
ЗДДС, ППЗДДС, чл.38, ал.1
чл.29, ал.1
чл.54, ал.2
чл.36, ал.1
чл.37, ал.1
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
… ООД извършва резервации за фериботни превози от Гърция до Италия на автомобили, пътници и товарни камиони. В тази връзка дружеството има подписани договори за посредничество с гръцки фериботни компании, същите имат валидни ДДС регистрации и VAT номера в Република Гърция. За предоставените услуги фериботните компании издават … ЕООД месечен отчет, в който ясно са посочени общите суми на направените резервации, задълженията на дружеството към фериботната компания и комисиона.
В запитването е посочено също така, че … ЕООД няма никакво отношение към предоставяната услуга от фериботните компании към клиентите и, че дружеството получава единствено комисиона, изразяваща се в процент от направените резервации.
Поставените въпроси в запитването са:
– Как следва да се документират предоставяните услуги към клиентите в България в случаите, когато получател е българско транспортно дружество?
– Може ли да се издаде протокол за нетната сума за направената резервация (водачът на товарния камион пътува на борда на кораба с фериботен билетна същата стойност, който след това се осчетоводява в неговото счетоводство)и отделна фактура за комисионата с начислен ДДС на отделен ред?
В този случай се касае за карго-резервации, като агентът … ЕООД) не е превозвач и не притежава никакви транспортни средства? В самия билет като получател на транспортната услуга е посочено дружеството-собственик на камиона, а … ЕООД е посочен като платец на дължимата сума.
Тъй като към запитването не са приложени копия на договори и други писмени документи, на основание които да се предостави конкретен отговор, изразяваме следното принципно становище:
Разпоредбата на чл.29, ал.1 от от ЗДДС определя като облагаема доставка с нулева ставка превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Съгласно чл.36, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е доставката на услуги, предоставяни от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато са свързани с международен превоз на пътници по чл.29 от закона. В тази връзка, по смисъла на чл.37, ал.1 от ЗДДС, документите, с които се удостоверява наличието на обстоятелствата по тази глава, се определят с Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
По смисъла на чл.38, ал.1 от ППЗДДС, за доказване на доставките по чл.36, ал.1 от закона с място на изпълнение на територията на страната, извън тези по чл.36 и 37, доставчикът следва да разполага с документи, удостоверяващи, че услугите са оказани във връзка с доставки, за които са налице обстоятелствата по глава трета от закона.
По поставените в запитването въпроси Ви уведомяваме, че следва да имате предвид становище за практическото приложение на чл.22, чл.29 и чл.30 от ЗДДС (изх.№ 93-04-44 от 08.03.2007 г.) на дирекция „Данъчна политика” към МФ. Същото може да бъде открито на интернет страницата на Националната агенция за приходите.
В случай, че извършваните от … ЕООД посреднически услуги не могат да бъдат отнесени към доставки по чл.29 от ЗДДС, то приложение ще намери чл.21, ал.2 от ЗДДС. В тази разпоредба е указано, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай са налице две хипотези:
– За извършваните резервации за фериботни превози от Гърция до Италия на автомобили, пътници и товарни камиони, … ЕООД действа като посредник от името и за сметка на гръцки фериботни компании, въз основа на подписани договори за посредничество.Стойността на билетите е предмет на доставка между съответната фериботна компания и превозваното лице и се облага по реда на гръцкото данъчно законодателство.
– По отношение на предоставяните услуги на клиенти, установени в България, … ЕООД действа като комисионер за закупуване на фериботни билети.
В тази връзка чл.54, ал.2 от ППЗДДС указва, че при доставка на услуга по чл.21, ал.1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
Документирането на предоставяните услуги от … ЕООД следва да бъде извършено като дружеството (в качеството на доставчик) издаде фактура и да начисли данък в размер на 20 на сто.’

Оценете статията

Вашият коментар