2_ 931/05.08.2014г.
ЗДДС, чл. 41, т.1, б.“а“
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. № ………., в което е поставен следният въпрос:
Частно основно училище „ААА” е създадено въз основа на Заповед на Министерството на образованието и науката, обнародвана в Държавен вестник. Училището извършва обучение на деца- освободена доставка по чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС. При целодневното обучение има заложени здравословни хранения на учениците. Храненето на децата ще се осъществява в сградата на училището, като храната ще се закупува от доставчик на детски храни. Изхранването на ученика ще е включено в общата стойност на таксата за обучение. Въпросите, които поставяте са:
1.Следва ли храненето на учениците да се счита съпътстваща основната доставка по училищно образование и съответно да е освободена доставка по чл.41, т.1, б.“а от ЗДДС?
2.Ако изхранването се отдели в самостоятелна такса ще формира ли оборот за регистрация по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност(ППЗДДС) изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
В чл.128 от ЗДДС е регламентирано, че когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, се приема, че е налице една основна доставка.
Съгласно чл.22, ал.1 от ЗНП училищното образование осигурява обучението и възпитанието на учениците в съответствие с обществените потребности и индивидуалните им способности и очаквания за успешна реализация в гражданското общество.
Доставката на училищно образование, предоставяно от училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета е освободена доставка на основание чл.41, т.1, б.“а“ от ЗДДС.
Осигуряването на храна на учениците срещу заплащане е доставка на услуга по смисъла на чл.9 от ЗДДС.
За да се определи дали предоставянето на храна е отделна доставка или съпътстваща основната доставка следва да се прецени доколко същата представлява цел за клиента, има ли самостоятелно значение, както и какъв е делът ? в общата цена.
Съгласно практиката на СЕС изразена в т.20 и т. 22 от Решениепо дело С-41/04 Levob Verzekeringen и OV Bank, следва да се приеме, че е налице една единствена доставка, когато два или повече елемента са толкова тясно свързани, че обективно образуват една единствена неделима икономическа доставка.
Считаме, че доставката на училищно образование по смисъла на чл.22, ал.1 от ЗНП (обучението и възпитанието на учениците) и доставката по предоставяне на храна не са толкова тясно свързани, че да образуват една неделима доставка. В подкрепа на това е аргумента, че храната, която ще предоставяте на учениците ще закупувате от трето лице и е възможно да се определи данъчната основа за тази доставка. Освен това в запитването не уточнявате, но е възможно отсъстващите ученици да не заплащат храна за дните на отсъствие, но да дължат такса за обучението.
Предвид гореизложеното считаме, че двете доставки следва да има самостоятелно данъчно третиране и за същите не е приложима разпоредбата на чл.128 от ЗДДС.
Считаме, че предоставянето на храна на учениците срещу заплащане е облагаема доставка по смисъла на чл.12 от ЗДДС, съгласно който облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
Аналогични становища по отношение на столовото хранене можете на намерите в система „Въпроси и отговори“ на интернет страницата на НАП-www.nra.bg.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Предоставянето на храна на учениците срещу заплащане предвид гореизложеното е облагаема доставка по чл.12 от ЗДДС и следва да се включи при определяне на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС.
‘