1603/08.11.2011
Чл.82, ал.3, т.2 ЗДДС
В подаденото писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция ОУИ ……… с вх. № ……… сте изложили следната фактическа обстановка:
В хода на проверка по възстановяване на ДДС на основание чл.92, ал.3 от ЗДДС на „А” АД са представени СД по ЗДДС, дневници за покупки и продажби и първични счетоводни документи за данъчен период м……, откоито е видно, че задълженото лице е включило в дневника за покупки с право на пълен данъчен кредит, респ. в подадената СД получени доставки на услуги, съгласно следните протоколи:
– № ………….. към инвойс от …………. с доставчик от Индия и предмет на доставката „такси външни услуги” на стойност ……… и ДДС – …………..;
– № …………… към спецификация към договор № …………… с доставчик Г, Република Узбекистан и предмет на доставката „………..” на стойност ……… и ДДС – …………..;
– № ………………………. към договор № ……………… с доставчик Г, Република Узбекистан и предмет на доставката „………..” на стойност …………… и ДДС – ……….
Посочените протоколи са отразени в дневника за продажби и в СД за периода в клетка 12 „ДО на ВОП и ДО на получени доставки по чл.82, ал.2-4 ЗДДС” и в клетка 22 „Начислен ДДС за ВОП и за получени доставкипо чл.82, ал.2-4 ЗДДС”.
Поставили сте следния въпрос:
Къде следва да бъдат отразени получените от Индия и Р Узбекистан доставки на услуги от проверяваното дружество:
-в дневника за покупки с право на ПДК, в дневника за продажби в колона „ДО на получени доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС” и в СД в клетка 22 „Начислен ДДС за ВОП и за получени доставкипо чл.82, ал.2-4 ЗДДС”, или
– в СД по ЗДДС клетка 30 „ДО и данък на получените доставки, ВОП, получени доставки по чл.82, ал.2-4 ЗДДС и вноса без право на ДК и без данък”, или
– само в дневника за покупки с право на ПДК, без да бъдат отразявани в дневника за продажби.
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавена стойност /ЗДДС/ в сила от 01.01.2010г. изразявамеследното принципно становище:
Съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката на услуга е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато той е данъчно задължено лице.
Според §1, т.11 от ДР на ЗДДС „лице, установено на територията на страната” е лице, което е със седалище или адрес на управление на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга се определя по реда на чл.21, ал.2 от ЗДДС и е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е там, където се намира този обект.
Разпоредбата на чл.3, ал.1 от ЗДДС регламентира, че данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност.
Ако за описаните в запитването Ви доставки са изпълнени визираните в чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС условия, дължимият за предоставените услуги данък следва да бъде начислен по реда на чл.86, ал.1 от ЗДДС от получателя по доставките.
С оглед приложения към преписката договор № ……….., от който е видно, че „А” АД сключва договора „в пользу производителя” „Б Р” считаме за необходимо, да се установи какви търговски отношения са възникнали между двете български дружества във връзка с регистрацията на лекарственото средство и с дейността на кое от тях са свързани предоставените от чуждестранните лица услуги.
Ако се установи по безспорен начин, че проверяваното дружество е получател по извършените от чуждестранните лица доставки и ще използва предоставените му услуги за извършване на облагаеми доставки, на основание чл.69, ал.1, т.3 от ЗДДС за лицето ще възникне право на приспадане на данъчен кредит, ако е изпълнило визираните в чл.71, т.2 от ЗДДС условия за упражняването му.
В този случай издаденият по чл.117 от ЗДДС протокол за начислен данък следва да се отрази в дневника за продажби на дружеството – колона 14 „ДО на получените доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС” и колона 15„Начислен ДДС за доставки по колона 14”, респ. в клетка 12 и 22 на СД по ЗДДС, както и в дневника за покупки – колона 10 ”ДО на получени доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС” и колона 11 „ДДС с право на пълен данъчен кредит”, респ. в клетка 31 и 41 на СД по ЗДДС за данъчния период, през който е издаден документа.
‘