ЗДДС, чл.92, aл. 3,ЗДДС, чл.163а

Изх.№ 5_23-29-29/ 02.03.2010г.
ЗДДС, чл.92, ал.3
ЗДДС, чл.163а
В запитването е посочено, че за проверявания данъчен период 01.12.2009г. – 31.12.2009г. дружеството е декларирало ДДС за възстановяване по реда на чл.92, ал.3 от ЗДДС. За периода дружеството е получило и извършило доставки, за които е приложим чл.163а от ЗДДС, като се предполага, че част от формирания данъчен кредит е в резултат на сделки, които дружеството използва за доставените от него стоки по чл.163а от ЗДДС.
В тази връзка са зададени следните въпроси:
1. Следва ли, че ако ДЗЛ е доставчик и/ или получател на стоки по чл.163а от ЗДДС, то разпоредбата на чл.92, ал.3 от ЗДДС е напълно неприложима и на лицето следва да се откаже възстановяване на основание чл.92, ал.3 от ЗДДС и данъкът следва да се възстановява на основание чл.92, ал.1 от ЗДДС, или
2. Съотношението по чл.92, ал.3 от ЗДДС следва да се изчисли като се игнорира стойността на получените и/ или доставени стоки по чл.163а от ЗДДС и ако по така изчисления начин лицето отговаря на изискванията на чл.92, ал.3 от ЗДДС, то сумата да се възстанови на същото основание.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, Ви уведомявам следното:
Независимо от обстоятелството, че за доставките по чл.163а от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя по достаката – регистрирано по ЗДДС лице, доколкото доставката не попада в обхвата на Глава четвърта «Освободените доставки и придобивания» от ЗДДС, то същата се третира като предмет на облагаема доставка.
Съгласно чл. 92, ал. З от ЗДДС, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. З от същия закон, се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. Лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка и доставки по чл. 22, 23 и чл. 24, ал. З с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
В обхвата на доставките облагаеми с нулева ставка на данъка се включват:
– доставките посочени в Глава трета от ЗДДС;
-вътреобщностните доставки по чл.7, с изключение на освободените вътреобщностни доставки по чл.38, ал.2 от ЗДДС (чл. 53, ал.1 от ЗДДС);
– доставките имащи за предмет обща туристическа услуга (чл.140, ал.1 от ЗДДС);
– доставка на стоки по специален ред на облагане на маржа ( чл.146 от ЗДДС);
– доставки, освободени по силата на международни договори и доставки, по които получатели са въоръжените сили на чужди държави или институции на Европейския съюз ( чл.173 от ЗДДС)
2. Общата стойност на посочените в т.1 доставки е повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от лицето облагаеми доставки и доставки по чл. 22, 23 и чл. 24, ал. З с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка, за същия период.
Видно от изложеното по-горе,извършените доставки по чл.163а от ЗДДС, за които ДДС се начислява от получателя,не попадат в кръга на доставките по т.1 даващи право на ускорено възстановяване на данъка.Същите участват в общата стойност на извършените от лицето облагаеми доставки по т.2.В тази връзка, в случай, че за определен 12-месечен период,лицето е извършвало както доставки по чл.163а, така и доставки даващи право на ускорено възстановяване на данъка (доставките посочени в т.1) и последните представляватповече от 30 на сто от посочените в т.2 доставки, то следва, че са изпълнени условията на чл.92, ал.3 от ЗДДС и данъкът следва да бъде възстановен в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, дори и когато част от данъка за възстановяване е формиран, в резултат на закупени стоки и получени услуги за изпълнение на доставките по чл.163а от ЗДДС.
Съгласно чл.68, ал.6 от ППЗДДС сумите от получените от лицето авансови плащания по доставки не се включват при изчисляване на съотношението по чл.92, ал.3 от ЗДДС.
При изчисляване на съотношението по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС се включват доставките, по които регистрираното лице е изпълнител, а не тези по които то е получател.

Оценете статията

Вашият коментар