2_ 698/1/15.03.2007г.
ЗОДФЛ, чл. 31, ал. 1, т. 3
Според фактите в запитването, представляваното от Вас търговско дружество притежава склад за търговия с дървен материал с обща площ500кв.м.Клиентите Ви са както физически лица – крайни потребители, така и фирми закупуващи дървения материал засобствени нужди и запродажба на други лица. Предвид обстоятелството, че приемате заявките на клиентите във фургон намиращсе пред склада поставяте следните въпроси :
1. При така описаните факти и обстоятелства,извършваната дейност попада ли в обхватана т.3 от Приложение към Глава седма от ЗДДФЛ /търговия на дребно в търговски обект до 100 кв. м. търговска площ / или следва да се облага по общия ред?
2. Ако дейността подлежи на облагане с окончателен годишен /патентен/ данък, по кой ред следва да се облага дохода, получен от продажбата на дървен материал на фирми ?
3. Ако заявките са по телефон, как следва да се извърши облагането?
Съобразно изложената в запитването фактическа обстановка и разпоредбите на приложимият за данъчната 2007г.Закон за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ и отменения Закон за облагане доходите на физическите лица / ЗОДФЛ /, изразявам следното становище :
По първи въпрос:
Считано от 01.01.2007г. юридическите лица са извън кръга на лицата, подлежащи на облагане с окончателен годишен /патентен/ данък предвид разпоредбите на чл. 1 и чл. 39, ал. 1 от ЗДДФЛ, според които обект на облагане по този закон са доходите на физическите лица, включително и от дейност като едноличен търговец. Заданъчният финансов резултат от посочената дейност, за 2007г. дружеството Ви подлежи на облагане пореда на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
По вторият въпрос :
С окончателен годишен / патентен/ данък по реда на чл. 31, ал. 1,т. 3 „търговия на дребно”, по отмененият ЗОДФЛ се облагаха както физическите лица, вкл. ЕТ, така и юридическите лица,извършващи дейност търговия на дребно от търговски обект до 100 кв.м. , акоотговарят на условието посочено в чл. 30, ал. 1 от с.з., имат оборот от предходната година до 50000лв.
Видно от изложеното в запитването Вие познавате разпоредбите на Закона за защита на потребителите и правилата за търговия, в които се съдържат определения за „търговия на дребно”, „потребител”и„търговия на едро”.С оглед преценката подлежи ли дейността на облаганес окончателен годишен /патентен / по реда на чл. 31, ал. 1, т. 3 от ЗОДФЛ„търговия на дребно” следва да бъде изяснен въпросът, кой е търговският обект, от който се извършва дейността.
Обект по см. нат.17 от § 1 наДР на ЗОДФЛ е всяка площ за търговия на дребно с хранителни и нехранителни стоки, в т.ч:
-открити сергии и маси на пазари, тротоари, улични платна;
-магазини, будки, павилиони, каравани и други;
-транспортни други средства за разносна търговия.
Като „нетна търговска площ” съгласнот. 18 от § 1 наДРнаЗОДФЛсе определя„площта в съответният обект, в т.ч. и щандовете, която е достъпназа купувачите”. Относно достъпа се има предвид както прекия, така ивизуалния достъп.
В контекста на изложеното вконкретният случай, за търговски обект следва да се счита складът в който се съхранява и предлага на клиентите дървеният материал, който надвишава 100 кв. м.,от което следва извода, че дейността следва да се облага по общия ред на ЗКПО.
Продажбите на дървен материал на фирми, препродаващи дървеният материал се счита за„търговия на едро” по см. на чл. 61, ал. 1 от ЗЗППТ. Търговията на едро не е сред посочените в чл. 31 и чл. 32 от ЗОДФЛ, дейности подлежащи на облагане с окончателен, годишен /патентен/ данък, поради което, финансовият резултатот търговиятана едро при всички случаисе облага по реда на ЗКПО.
Потретиятвъпрос :
Без значение за облагането екак приемате заявките, ако клиентите Ви санаправили оглед на предлаганият от Васдървен материал в обекта, в който го предлагате за продажба.
Ако допуснем, че клиентите Ви заявяват материал без предварителен оглед, то тази дейност също следва да се облага по общият ред, тъй като търговията няма да се извършва от търговски обект
‘